会计与税务差异处理浅析--视同销售业务的会计与税务差异处理.pdfVIP

财税广角 会计与税务差异处理浅析 ——视同销售业务的会计与税务差异处理 廖光芬 重庆市渝南自来水有限公司 摘要：所谓视同销售业务，就是说货物改变用途但却并没有真正实现销售。从会计和税法两个角度来说，会计认为 它不符合常规会计上的收入确认标准；而税法认为它与销售它与销售行为是一致的，因此需要缴纳增值税和所得税。本 文就视同销售业务的会计和税务处理差异进行分析探讨。 关键词：会计；税务；处理差异；视同销售 一、视同销售业务概述 借：在建工程 视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为 贷：库存商品（按成本结转） 销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。《增值税 应交税费——应交增值税（销项税额） 暂行条例实施细则》中规定以下八种行为视同销售：“①将货 三、当收入确认不一致时，形成所得税差异 物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实 当《企业会计准则》与《企业所得税法》对收入确认不一 行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于 致时，就会形成所得税差异，那么就需要进行所得税纳税调整。 销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托 企业将自产或购买的货物用于捐赠时，按照《企业会计准则》 加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货 而言是不做收入处理的，但是《企业所得税法》却将其视同销售， 物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托 要求企业缴纳所得税。这种情况下，在年终时要进行所得税纳 加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；⑦将自产、委托 税调整业务，捐赠支出金额不超过企业年度利润总额 12% 的部 加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或 分准予税前扣除，超过的部分需要缴纳所得税。 购买的货物无偿赠送他人。” 当企业将自产或购买的货物用于非货币性资产交易时，《企 在《企业会计准则》中却并没有视同销售的相关规定，只 业所得税法》规定其要做销售处理。当公允价值无法可靠计量时， 规定了货物在改变用途而并未真正实现销售时是否确认收入。 在会计处理上就不确认其收入，那么这个时候就需要年终进行 在《企业所得税法实施条例》的第 25 条中规定：“企业发生非 所得税纳税调整。因为按照《增值税暂行条例实施细则》中规定， 货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、 企业将货物用于非货币性资产交易时无论该货物是否具有商业 赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的， 实质，都需要计算增值税销项税额。那么，在会计处理上就将 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、 其分为具有商业实质和不具有商业实质两种： 税务主管部门另有规定的除外。” 第一，具有商业实质的： 二、会计与《税法》对收入确认一致时，不形成会计与《税 借：原材料/固定资产/库存商品/无形资产 法》的所得税差异 应交税费——应交增值税（进项税额） 有些业务不属于销售，而且商品所有权并没有发生转变， 贷：主营业务收入（公允价值） 那么《企业会计准则》就不确认其收入。《企业所得税法》对 应交税费——应交增值税（销项税额） 于在同一法人实体内部转移的货物也不做销售处理。如：将其 借：主营业务成本 用于无形资产的研发。在这些业务或货物用于无形资产的研发 贷：库存商品 和在建工程中时，会有不同的会计处理