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财经纵横 分析增值税进项税额转出与视同销售业务的差异 廖海丽 株洲南车时代电气股份有限公司 摘要：增值税进项税额转出与视同销售业务是企业在实际工作中常会发生的两种行为，前者是购进的货物改变了原用途(已经代扣了 进项税)；后者是应该用于销售的货物未用于销售(减少了销项税)。通过把前者作为“进项税额转出”处理，后者作为“视同销售”处理， 则能很清晰的区分两者，更能确保增值税税款计算的正确。 关键词：增值税；进项税额转出；视同销售 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0125-01 增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值 失中。(2)外购的货物在企业内部未改变实物形态，且也未发生在统 或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负 一会计核算的单位内部将货物从一个机构转移至不在同一县(市)的另 担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附 一机构用于销售的情况下，该货物改变了原来的用途，如用于职工 加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际 福利、用于在建工程、用于非应税劳务、用于改建、扩建、修缮装饰 上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额， 建筑物、用于修理固定资产的改良支出等，应将该货物的进项税额转 按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付 出。(3)外购的货物在企业内部虽然改变了实物形态，形成了新的另一 的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这 种货物，但是未被企业领用，其增值未被企业确认，也未转移到应实 种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 现销售并计算增值税的货物中，如企业在产品、自制半成品、产成品 一、进项税额转出和视同销售的概念 发生毁损等，应将产品生产中耗费的外购货物的进项税额予以转出， 增值税进项税额转出是指，购进货物改变用途或发生非正常损 计入相关的损失和支出中。 失，原来已经抵扣的进项税应转出，计入应交税费-应交增值税(进 视同销售业务的确认原则：(1)外购的货物在本企业内部虽然未改 项税额转出)。增值税进项税额转出严格意义上只是会计的一种做账方 变实物形态，但货物实际离开了本企业，该货物的价值应重新确认。 法，税法中并没有明确说明什么情况需要进项税额转出，但规定了进项 按增值税的原理，应视同销售，在货物离开本企业时，按确认的价值 税不得从销项税额中抵扣的情况，其中的一些项目会计上就作为进行税 和增值税率计算销项税额，如：①将外购货物对外投资；②对外捐赠 额转出处理。 等业务。其原购进时已申请抵扣的增值税进项税额仍然允许抵扣。(2) 视同销售是指会计上不按销售做账，不确认收入和成本，但税法 外购的货物在企业内部改变了实物形态，形成了新的另一种货物，并 要求视同销售处理，并按正常销售征收增值税。这里体现了会计与税 出了本企业，其价值增值已经实现，如：①企业将自产或委托加工的 法的区别，会计意义上的销售与税法意义上的销售不同，对于会计不 货物用于对外投资；②对外捐赠；③以物易物等。应视同销售，并按 作为销售税法却作为销售的经济业务，由于增值税必须按照税法规定 该存货的活跃市场的售价或组成计税价格计算增值税销项税额。(3)外 的金额缴纳，此时会计上就采用视同销售处理。 购的货物在企业内部改变了实物形态，形成了新的另一种货物，并被 二、进项税额转出和视同销售的区分范围 企业内部领用，其价值已被企业确认，增值已经实现，如：①将自产 根据《增值税暂行条例实施细则》第10条规定：下列项目的进项 或委托加工的货物用于职工福利或个人消费；②用于在建工程；③用 税额不得从销项税额中抵扣