完善我国股票期权会计处理de探讨.pdfVIP

【摘要】本文分析了我国企业在新会计准则下对股票期权 在未达到企业规定的时间或条件内的会计期间内，若员工中途 的确认 、计量和揭露的相关会计处理规定 ，揭示企业存在 的问 离职等使得股票期权没有获得授权而失效的，则应按实际授权 题 ，最后提 出相关改进措施 ，以期为企业实践股票期权 的会计 的股数进行调整。最后，终止确认是相对于初始确认而言的。终 处理时提供有益的借鉴。 止确认时企业在行权 日根据实际行权的权益工具数量，计算确 【关键词】新会计准则 股票期权 会计处理 定应转入实收资本或股本的金额，将其转入股本 ，未行权部分 股票期权 (ESO)是指企业根据股票期权计划的规定，授予 转为资本公积即可。这一确认通常在员工行权 、自愿离职、退 其高层管理人员(或经理人)在某一规定的期限内(通常在 5— 休 、丧失行为能力、死亡或公司控制权变化时进行终止确认，有 10年内)，按约定价格购买本企业一定数量股票的权利 (一般 两种情形：一是顺利行权 ，二是期权失效。在这两种情形下，虽 10万元以上)，通过授权程序，经理人才能行权，但其可以在规 然最后没有行权，但不能改变经理人为此提供了服务的事实， 定的时间内行权或弃权。简言之 ，它是一种物质激励机制，其 目 不能改变企业对巳确认经理人服务资产的消耗和收到服务时 的是激励经营者追求企业利润最大化 ，以达到所有者和经营者 确认的权益增加，故企业会计准则中并未做详细规定。 双赢的目标，从而有利于企业的稳定和发展。 当前企业对股票期权的确认有多种确认观并存，即费用 一 、 股票期权会计处理 问题分析 观、利润分配观、特殊权益观、或有事项观、非会计对象观。 1、股票期权会计的确认及其存在 的问题 费用观在股票期权会计的确认观中居主导地位。费用观认 股票期权的会计确认 ，一方面确认资源 (服务)的流入 ，反 为，对员工已提供的或将来要提供的服务进行的补偿应确认为 映随着这些资源使用而产生的费用 ；另一方面 ，也要反映作为 费用。这种确认可能会阻碍公司采用和继续使用股票期权计 报酬而发放给员工的股票期权这一权益工具。 划。利润分配观认为，股票期权价值是企业把等于股票期权公 允价值这一金额的未分配利润拿出来分配给经理人，但是其在 授予 日，经理并没有获得所有者身份，即使经理人能够参与利 润分配，但此时利润尚未形成 ，普通股东并没有获得相应的利 润分配。特殊权益观认为，股票期权兼有权益和负债两者的性 质，在处理时容易产生分歧和混淆。或有事项观认为，股票期权 圆 圆 圃 圈 圃 是企业给予期权持有者的一种可产生或有认股权，并产生或有 普通股项目的或有报酬。但它处理方法与现行财务制度有冲 图 1 股票期权会 计确认环 节 突，或有事项不应确认或有负债和或有资产，更不能真实反映 股票期权通常涉及四个主要环节：授予、可行权 、行权、出 股票期权的经济实质 ，未确认其产生的费用，使得企业利润高 售。与会计确认相关的 日期主要是：授予目、服务曰、等待期满 估。非会计对象观认为，股票期权不符合费用的定义和现有的 日、行权 日和到期日。在这几个时间点里 ，哪个时间点上应该确 所有会计要素的定义。股票期权作为一项制度创新，确实有其 认股票期权呢?我国股票期权会计确认上存在三个时间点：初 特殊之处，但仅因为这个原因，而将其排斥在会计确认的范围 始确认、后续