上海师范财务会计下6借款费用.pptVIP

——解决资本化与费用化问题 如质量纠纷 / 用料短缺 / 资金紧张 / 施工发生安全纠纷 / 劳动纠纷等等（但气候因素导致停工的—属正常情况） （1）每期允许企业资本化的占用的一般借款利息和折价或者溢价的摊销金额，应以当期实际发生的利息和折价或者溢价的摊销额为限。 （2）如果借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一将期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 （3）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 **汇兑差额资本化金额 20 × 6年1月1日，甲企业开始建造一生产车间，预计于20 × 8 年12月31日建造完工。专门借款有一项：20 × 6年1月1日，借入3 年期借款200万元，年利率为9%。一般借款一项： 20 × 6年2月1日， 借入2年期借款124万元，年利率为6%。 20 × 6年1月1日至3月31日，甲企业共发生以下资产支出： 1月1日，支付购买工程物资价款和增值税进项税合计为120万元。 2月10日，支付建造该生产车间的职工工资为21万元。 3月1日，将企业生产的产品用于建造该生产车间，该产品的成本 为120万元，其中，材料成本为100万元，增值税进项税额为17万元， 计税价格为200万元，适用的增值税税率为17%，为生产这些产品所 耗用的材料价款及增值税进项税均已经支付。 3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，缴纳增值税17万 元。 为简化核算，甲企业按月计算利息，并假设每月均为30天。 答：（1）计算累计支出加权平均数： 1月份累计支出120万专门借款200万 2月份累计支出=120+21=141（万）专门借款200万 3月份累计支出超过专门借款部分的资产支出 =（120+21+120+17+17）–200=95（万） 3月份累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =[（120+21+120–200） +17 ] ×30/30 +17 × 0/30 =78（万） （2）计算资本化率： 1月份资本化率=专门借款的利率= 9% × 30/360 =0.75% 2月份资本化率=专门借款的利率=0.75% 3月份资本化率=所占用的一般借款的利率 =6% × 30/360 =0.5% （3）计算资本化金额。 1月份应予资本化金额=200 × 0.75%=1.5（万） 1月份实际发生的利息金额=200 × 9% × 30/360 =1.5（万） 由于1月份应予资本化的金额小于等于实际发生的利息金额，所以， 其资本化的金额为1.5万元。 2月份应予资本化金额=200 × 0.75%=1.5（万） 2月份实际发生的利息金额 =200 × 9% × 30/360 + 124 × 6% × 30/360 =1.5+0.62=2.12（万） 由于2月份应予资本化的金额小于实际发生的利息金额，所以，其 资本化的金额为1.5万元。 3月份应予资本化金额=200 × 0.75%+78 × 0.5% =1.5+0.39=1.89（万） 3月份实际发生的利息金额与2月份相同2.12万元。 由于3月份应予资本化的金额小于实际发生的利息金额，所以，其 资本化的金额为1.89万元。 （一）基本概念 1、 借款费用 2、专门借款 3、处理总原则 专门借款 借款费用 ——是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 注意—不涉及 （1）与融资租赁有关的融资费用 （2）房地产商品开发过程中发生的借款费用 —指为购建固定或者生产符合资本条件的资产而专门借入的款项。 注意： （1）应有明确的用途 （2）并具有标明该用途的借款合同 处理总原则 （1）正确计算每期实际发生的借款费用 （2）符合条件的—资本化，即计入资产的成本；（专门借款或一般借款的借款费用才可以考虑资本化。） （3）其他借款费用—均计入当期损益（财务费用）。 （二）确认原则 予以资本化范围 具体确认原则 资本化期间的确定 1、予以资本化范围 ——有两个限定 借款限定——专门借款和一般借款 资产限定——固定资产、存货等 *开始资本化 **暂 停 ***停止 同时符合三个条件（见后面内容） 非正常停工≥3个月 达到预定使用状态 2、资本化期间的确定 *允许资本 化的条件 （必须同时符合 三个条件） ③已开工 资产支出 ①已经发生 支付现金 （如支付工程进度款） 转移非现金