经济学视角下会计师事务所民事责任若干问题研究.pdfVIP

室塾 鳖 丝 ournalofFinanceandEconomics 经济学视角下会计师事务所民事责任 若干问题研究 ■李奉林 随着证券市场虚假陈述 引发会计师事务所 民事诉讼 日益频繁 ．会计师事务所转制及其 民事责任 问题成 为当前理论界研究的热点。本文从经济学和法学视角出发，探讨会计师事务所采用特殊普通合伙制 ，民事责 任 的归责原则选择 以及第三人范围界定的经济学和法学根源，并提 出了合理化建议。 关【键词】会计师事务所 ；特殊普通合伙 ；民事责任；经济学分析 [辟，图分类号】D912．2 f文献标识码1A 文【章编号]1006-169X(2014)12-0069-03 基金项 目：本文为国家 自然科学基金项 目“会计师事务所合并、智力资本与审计质量”和江 西省社科 “十二五”规划项 目：“特殊普通合伙制会计师事务所审计报告虚假陈述民事责任研究”(13YJ08)的 阶段性研究成果。 李奉林 ，江西财经大学在读博士，研究方 向为注册会计师审计与资本市场。(江西南昌 330013) 一 、 引言 (LLP)，最早是 20世纪 9O年代初在美 国出现 它是 自2O世纪 80年代的诉讼爆炸后。会计师事务 在现行 的普通合伙制和公司制之 间插入 的一种 中 所 民事责任 问题在许多国家都成为一个热点与难 间型的企业组织形式。各国一般将 LLP的法律地位 点问题。近几年来，我国由会计师事务所出具虚假审 确立为合伙 。认为 LLP是将公司股东的有限责任引 计报告引发的民事诉讼更呈现上升的态势 。会计师 入合伙之中的特殊合伙，是对传统合伙制的重：大变 事务所 出具虚假审计报告的主要原因不外乎两个 ： 革和发展 。 一 是事务所规模较小 ．市场竞争剧烈不得不与上市 1．涵义 。所谓特殊普通合伙制 ，是一种特殊合 公司合谋造假：二是会计师事务所有限责任公司制 伙．该合伙组织以其全部财产对外承担无限责任， 的制度安排导致违规成本较低 。比如琼民源事件 中 各合伙人则以其在合伙中的财产对合伙债务承担 的原海南 中华会计师事务所 、银广夏事件 中的原深 有限责任 ，但对 因 自身的过错或失职行为引走 的合 圳 中天勤会计师事务所 、郑百文事件 中的原郑州会 伙债务 ，与对该债务有责任的相关合伙人一起承担 计师事务所等均存在 以上两种情况之一。鉴于此， 无限连带责任，其他合伙人则承担有限责任 。 我 国推动 了大 中型会计师事务所从有限责任公司 2．经济学分析 。企业组织形式实质是一种法律 制转制为特殊普通合伙制。几年来，转制特殊普通 约束下的制度安排 ，同样 ，它 的形式变迁是资源配 合伙制工作较有成效。证券资格所基本实现了组织 置效率 比较的结果。特殊普通合伙制的产生与发展 形式从 “有限责任公司制”向 “特殊普通合伙制”的平 正是基于此 。作为一个新兴事物 ，在短时间内即得 稳过渡 。本文从经济学和法学角度 出发 ，深入探讨 到各 国的关注与效仿 ，其根本原因在于其具有 以下 会计师事务所采用特殊普通合伙制 ，民事责任的归 经济价值 ： 责原则选择 以及第三人范 围界定的经济学和法学 (1)促进规模化。规模化可以使事务所在更大范 根源 。并提出了合理化建议。 围内分摊 固定费用 ，从而降低成本开支。另外 ，扩大 二、特殊普通合伙制的经济学分析 规模也有利于事务所提供范围更加广泛的服务，解 特殊普通合伙制 ，国外称有限责任合伙制