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会计报表的十种操纵方式及应对 2013-12-05 廖实 财务第一教室 企业一般在对财政 、税务、对内和对外准备了不同的帐。信托计划的交易对手作为融资 方和被投资方 ，时常会有财务造假的冲动 ，若在尽职调查中未能及时发现 ，导致对其资产实 力、收入还款来源产生误判 ，可能对信托项目造成毁灭性打击 。本报告归纳实务中遇到过的 企业十种常用报表操纵方式及其对信托尽调的影响 ，并提出应对建议 ，以供工作中甄别企业 财务状况时进行参考 。 一、嫌贫爱富 ，操纵合并报表范围和科目 “ ” 操纵方式 ：自然人名下的民营企业 ，常以自然人控股的方式持有旗下的各家公司 ，但自 然人是没有报表合并的责任的 ，部分合并报表嫌贫爱富 ，仅选择合并有利润的企业 ，以隐 “ ” 藏部分亏损 、甚至资不抵债的公司 ；甚至只合并部分企业的利润表 ，不合并资产负债表等 ， 使所谓合并报表展现得优良。 “ ” 应对建议 ：对财务报表首先要关注企业报表的合并范围 ，按照企业会计准则的要求 ，除 本公司财务报表外 ，若目标公司有子公司或能对其施加控制的公司 ，除该公司在清理 、破产 或不能控制外 ，都应编制合并财务报表 ，将全部子公司纳入合并范围 ，不得从隐藏亏损等角 度出发而选择性地合并 。 二、乾坤大挪移 ，转移现金流科目 “ ” 操纵方式 ：现金流和税收是企业较难作假的两大科目，也是尽调所关注的重点 。企业的 收入容易虚增 ，但现金流量表受期初、期末的真实货币资金数影响 ，较难操纵 。正因为经 “ 营活动现金净流是较为重要的考核指标 ，反应了企业通过正常经营的偿债能力 ，因此 ，存 ” 在企业将部分明明属于融资甚至投资 的现金流入 ，转入到经营活动现金流入中，虚增企 “ ” “ ” 业经营活动现金流的情况 。 应对建议 ： 企业的经营活动现金流入应该等于 ：当期营业收入数 应收账款减少数应 1. + - 收账款增加数 预收账款增加数预收账款减少数 。若不等的 ，应询问其原因。 关注其他与 + - 2. “ 经营活动有关的现金流入 ，此处一般是营业外收入 ，不应该太大 ，若数额过大的 ，应询问 ” 其构成 ，是否是从投 、融资流入中转入的。 三、账外设账 ，私藏小金库或借贷款 “ ” 操纵方式 ：国家三令五申严令禁止账外设账 ，但总有一些采用虚列费用等多种方式 ，套 取资金 ，另行设账 ，以记录不法经济活动 。主要方式有 ：账外现金账和银行存款账 ，即小金 库账 ；账外资产账 ，即小仓账 ；账外负债账 ，即民间借贷而来的资金 ，再通过股东借款形 式 ，一笔金融 ；账外成本 、权益 ，利润账等 。 应对建议 ：通过报表科目之间的勾稽关系、往来款的分析 ，对交易对手实际控制人 、财 务人员进行访谈等方法来发现蛛丝马迹 ，结合企业所在行业的经营风险、企业的控制环境 、 管理当局的诚信程度来综合分析 。 四、寅吃卯粮 ，通过应收款挂账虚增收入 “ ” 操纵方式 ：通过应收款挂账的方式虚增企业收入 ；通过以收据代替发票这种手法经常用 来偷逃税款。 应对建议 ：对于企业的此种操纵方式 ，可以通过抽取企业某月记录收支的主账户的银行 流水单 、取得纳税申报表 ，倒算税率和收入的比例关系 。特别的 ，对于房地产企业 ，还可以 通过网签核实去化率的真实性等方式验证 五、变相融资 ，通过售后返租、租金回报承诺方式促销 “ ” 操纵方式 ：在房地产商铺销售中，通过承诺未来几年的年化收益 ，实现变相融资的目 的。为规避相关法规的限制 ，一般采取项目公司签署售房合同 ，同时由关联的物业管理公司 签署一份委托经营