主营业务收入实质性程序.xls

Sheet3 Sheet2 Sheet1 主营业务收入实质性程序 编制人： 日期： 索引号：C1-1 复核人： 页 次： 基本风险点描述与确认 基本风险点描述 是否适用被查单位 适用 不适用 1-1 查核销售货物收入实现的时间是否按税法规定时限申报纳税： (1)采用托收承付方式销售货物的，是否按税法规定在办妥托收手续时确认收入； (2)采取预收款方式销售货物的，是否按税法规定在发出商品时确认收入； (3)销售货物需要安装和检验的，是否在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，是否在发出商品时确认收入； (4)采用支付手续费方式委托代销的销售货物，是否在收到代销清单时确认收入； (5)以分期收款方式销售货物的，是否按照合同约定的收款日期确认收入的实现； (6)采取产品分成方式取得收入的，是否按照企业取得产品的日期确认收入，收入的金额是否按照产品的公允价值确定； (7)其他销售方式销售货物的，是否按权责发生制为原则确认收入。 1-2 人为滞后销售入账时间，延迟实现税款，主要包括： (1)发出商品时不作销售收入处理，不申报纳税； (2)采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票已交给买方，买方尚未提货情况下，是否不作销售收入处理； (3)推迟代销商品的结算，造成应交税金延后； (4)发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，是否在发出代销商品满180天的当天作视同销售处理缴纳税款。 1-3 查核销售货物收入计税额是否按税法规定申报纳税： (1)采用售后回购方式销售货物的，销售的货物是否按售价确认收入； (2)销售货物涉及商业折扣的，是否按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额； (3)销售货物涉及现金折扣的，是否按扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额； (4)已经确认销售收入的售出货物发生销售折让和销售退回，是否在发生当期冲减当期销售收入； (5)采取产品分成方式或以非货币形式取得收入，是否按公允价值确定收入额。 2 销货退回业务方面是否存在以下问题： (1)销货退回不真实或不符合规定，人为减少应计税销售收入； (2)销售货物直接冲减生产成本或库存商品； (3)以退货名义支付费用。 3 将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的代销手续费用等或用销货款直接进货），再将余款计入销售收入。 4 纳税人销售货物或（应税劳务）的价格是否明显低于同行业其他企业同期的销售价格，或某一笔交易的货物（应税劳务）销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。 5 税率适用方面（增值税和消费税）： (1)兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，是否从高适用税率； (2)兼营不同税率的货物或应税劳务，是否将高税率货物的销售额混入低税率货物的销售额进行核算； (3)销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务，未分别核算或不能准确核算不同税率货物或者应税劳务和一并征收增值税的非应税劳务销售额，是否从高适用税率。 6 以旧换新、还本销售方面： (1)采取还本销售方式销售货物，是否按减除还本支出后的销售额计税； (2)采用以旧换新方式销售货物，是否按实际收取的销售款项计税（金银首饰除外）。 7 受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，是否按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现（注意增值税与所得税计税依据区别）。 … 基本风险点检查参考程序 程序描述 附表索引 备注 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因。 结合评估 比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。 C1-1-3-2 计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况，注意收入与成本配比的问题，并查清重大波动和异常情况；必要时，应获取或查询同行业同类产品的平均毛利率的情况，并作分析比较。如与同行业平均毛利率存在重大或异常的差异，应重点关注收入的真实性。 1-4 计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；同时关注重要客户之间的销售产品的单价是否存在重大差异，如有，应查明原因，并考虑异常情况存在的合理性和真实性。 结合内控 1-5 计算前五名客户销售的收入总额以及占全部销售收入的比例，审查与上年相比是否有重大变化。 C1-1-3-4 1-6 根据普通发票或增值税发票申报表，测算企业全年的收入，与其实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开票的情况。 1-7 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合税