准则和税法的差异分析080910.ppt

* * 新所得税法与新会计准则的差异分析 陕西财经职业技术学院学院 马西牛 利益关系协调 分级授权管理 收益风险均衡 成本效益最优 现金收支平衡 资源有效配置 资本结构优化 财务管理原则 不承认谨慎性原则，强调确定性 重要性 不承认重要性原则，无论金额大小，只要不得税前扣除，都应依法纳税。 说 明 谨慎性 不承认实质重于形式，强调依法征税 实质重于形式 合理性原则 及时性 确定性原则 明晰性 相关性原则 可比性 配比原则 客观性 权责发生制 相关性 税收征管原则 会计核算原则 ● 《通则》《准则》和税法的关系 ● 会计、税收和财务遵循的原则对比 可靠性与合理性 新所得税法与会计准则的 主要差异分析 ● 会计利润与应税利润 ● 扣除项目 ● 不得扣除项目 ● 税收优惠 涉及的主要会计准则： １、资产类：关注固定资产、 　　　　　　无形资产等 ２、负债类：关注职工薪酬等 ３、处理方法：所得税 ● 纳税人与税收管辖权 居民：境内外 非居民：境内 外商：境内外 外国：境内 境内外 征税范围 内外资 所有企业 外商投资和 外国企业 内资 企业 纳税人 新税法 原外资 原内资 项目 20%；10% 和协定税率 20%；10% 和协定税率 无 预提所得税税率 按所得分产业：20% 区域行业:7.5%； 15%；10%；12%； 24% 行业产业： 7.5%;15% 所得：18%；27% 特殊区域：15% 照顾 或 优惠税率 25% 30%；3% 33% 法定税率 新税法 原外资 原内资 项目 ● 税率变化 ● 会计利润与应税利润 会计利润 ＝ 全部收入 － 全部支出 合法合理 合法合理 应税利润 ＝ 会计利润 ＋/－调整项目 ● 永久性差异与时间性差异－－暂时性差异 应税利润 － 会计利润 ＝ 差异 合法合理 　按规定 ●新《企业所得税法》规定： ●居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 ●非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 ●非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（所得税法第三条第三款） ● 会计利润与应税利润 ●企业每一纳税年度： 收入总额 减除 不征税收入 免税收入、 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 ------------------------------- 应纳税所得额。 ● 应纳税所得的计算 ● 会计利润与应税利润 ●收入总额：指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括： 1、销售货物收入； 2、提供劳务收入； 3、转让财产收入； 4、股息、红利等权益性投资收益； 5、利息收入； 6、租金收入； 7、特许权使用费收入； 8、接受捐赠收入； 9、其他收入。 ● 收入总额 ● 会计利润与应税利润 ● 虚计、隐瞒、少计 ● 有票、无票收入 ● 新型业务的收入界定 ●财政拨款 ●依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 ●国务院规定的其他不征税收入 ●新税法在收入总额的规定中新增加了不征税收入的概念。 ●《实施条例》将税法规定的不征税收入之中的“财政拨款”界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。 ● 不征税收入 ● 会计利润与应税利润 企业会计准则第16号： 对企业的财政拨款属于政府补助 ●符合税法立法精神 ●杜绝招商引资漏洞 ●非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税所得额： 1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； 2、转让财产所得，以收入全额减