04金融资产-精.pptVIP

主讲人：张琦 中南财经政法大学会计学院 金融资产 交易性金融资产的核算 持有到期投资的核算 可供出售金融资产的核算 公允价值计量的金融资产——概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 近期内出售，在二级市场购入的证券，为赚取差价 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该指定有利于利得或损失的确认与计量 相关文件要求按照公允价值为基础进行管理 在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定。 科目设置 “交易性金融资产”核算企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 明细科目：成本、公允价值变动 不单设“应计利息”明细科目 会计处理 取得投资： 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用）注意归纳 应收利息（股利） 贷：银行存款（支付的全部款项） 分期付息到期还本的债券或分期支付股利的股票： 借：应收股利（利息） 贷：投资收益 思考：一次性还本付息情况，该如何处理？（不做处理） 期末计价： 借/贷：交易性金融资产——公允价值变动 贷/借：公允价值变动损益 处置： 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产 同时，转出原累计计入公允价值变动损益的金额。 借\贷：投资收益 贷\借：公允价值变动损益 以上两分录可以合并。 持有到期投资核算——概述 持有到期投资是 到期日固定、回收金额固定或可确定， 企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。 下列非衍生金融资产除外： 已经指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 指定为可供出售金融资产 符合应收款项与贷款的定义 注意到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生资产的影响，当企业 存在提前处置或重分类的情况，违背初始意图 且处置或重分类部分所占全部持有到期投资比例较大 该企业应将剩余持有到期投资应重分类为可供出售金融资产。 还需考虑例外情况： 出售日或重分类日距离到期日较近（到期前三个月内） 企业已收回几乎所有本金 出售或重分类是由企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的 持有到期投资的会计处理 明细科目：成本、利息调整、应计利息 以现金购入的长期债券投资 借：持有到期投资——成本 （债券面值） 应收利息 （已到期尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的价款） 借\贷：持有到期投资——利息调整 资产负债表日计息时： 借：应收利息 或借：持有到期投资——应计利息 （票面名义利息） 贷：投资收益（债券的摊余成本×实际利率，实际利息） 借\贷：持有到期投资——利息调整（借贷方差额） 关于实际利率法 债券的买价＝债券应收利息的现值＋债券应收本金（面值）的现值 P=C×I×PA(i,n)+C×PV(i,n) C面值，I票面利率，i市场利率（实际利率） 投资年初账面价值（不包括应计利息）×实际利率＝投资收益 溢价：投资收益=应收利息-溢价摊销 折价：投资收益=应收利息+折价摊销 重分类时： 借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 ——利息调整（借或贷） 贷/借：资本公积——其他资本公积 出售持有到期投资时： 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 ——利息调整（借或贷） 投资收益 可供出售金融资产 可供出售金融资产指： 在初始确认时即被指定为可供出售金融资产 以及不能划为持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款与应收款项 明细科目：成本、利息调整、应计利息、公允价值变动 核算特点 类似交易性金融资产的核算 交易费用计入初始入账成本 公允价值变动计入资本公积项目 有关重分类的说明 持有到期投资，如因持有意图或能力发生变化，应重分类为可供出售金融资产，并按照公允价值后续计量 重分类日，持有到期投资账面价值与可供出售金融资产公允价值间的差额计入资本公积 重分类后的可供出售金融资产发生减值或终止确认时，应将上述资本公积转入当期损益 持有到期投资部分出售或重分类金额较大，且不属于例外情况，使剩余部分也不再适合划分为持有到期投资的，比照上述情况处理 可供出售金融资产在以下情况下