《第一章 审计 概述》.docVIP

第一章 注册会计师审计概论 第一节 注册会计师审计的起源与发展 （一）起源 注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。 1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。 当时英国的查尔斯?斯奈尔（Charles Snell）以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。 1845年英国的《公司法》推动了注册会计师的迅速发展 《公司法》规定股份公司账目必须经董事以外的人员审计，使得独立审计师越来越多。 1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。 1862年，英国的《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。 1900年后，注册会计师审计成为英国的强制审计 1887年，美国成立公共会计师协会（The American Association of Public Accountants ,AAPA），1916年改组为美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA ） 1933年，美国颁布《证券法》，注册会计师审计成为美国上市公司的强制审计 （二）审计（方法）发展 账项基础审计（Accounting number－based audit approach，也叫详细审计） 重心在资产负债表，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。 制度基础审计（System－based audit approach） 将内部控制与抽样审计结合起来，以内部控制为基础，进行抽样审计。 风险导向审计（Risk－oriented audit approach） 注册会计师以审计风险模型为基础，进行抽样审计，解决了抽样的随意性和审计资源的分配问题。 （三）注册会计师审计产生的根源（客观基础） 1、 产生的根本原因是财产所有权与经营权的分离 2、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征——这种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性 ，赢得社会的信任 3、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展 一、注册会计师审计的起源与发展 4、解释审计理论 代理理论（两权分离，降低监督成本） 信息理论（信息越可靠，依赖信息所作的决策越有效） 保险理论（危险转嫁） （四）中国注册会计师审计的演进与发展 1、萌芽创立阶段（1918年－1949年10月） 1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师，其所创办的中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”也获批准成立。 1925年上海成立 “全国会计师公会”。 1930年颁布国民政府《会计师条例》。 1933年成立“全国会计师协会”。 1947年拥有注册会计师2619人。 2、萎缩中断阶段（1949年10月－1980年） 建国初期，注册会计师发挥了作用，陈云同志曾聘用注册会计师对工商企业查账。随后计划经济的推行，注册会计师审计悄然退出市场。 3、恢复重建阶段（1980年－1986年） 1980年12月14日财政部颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。 1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。 4、稳定发展阶段（1986年－1993年） 1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，同年10月1日起实施。标志着我国注册会计师行业进入稳定发展阶段。 根据《注册会计师条例》，注册会计师的业务范围包括有： （1）审查会计账目、会计报表和其它财务资料，出具查账报告书； （2）验证企业的投入资本，出具验资报告书； （3）参与办理企业解散、破产的清算事项；参与调解经济纠纷，协助鉴别经济案件证据； （4）其他会计查账验证事项； （5）设计财务会计制度，担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询；代理纳税申报； （6）代办申请注册登记，协助拟定合同、章程和其它经济文件； （7）培训财务会计人员； （8）其他会计咨询业务。 中国注册会计师协会成立 1988年11月15日，中国注册会计师协会成立，此时，全国已经成立会计师事务所250家，经财政部批准的注册会计师近3000人。 在中国注册会计师协会成立前，上海注册会计师协会在1988年4月成立，中国注册会计师协会成立后，各地纷纷设立地方协会，到1989年底成立了13个地方协会，到1992年底除西藏