合并财务报表1.ppt

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(一)同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 合并利润表的编制要点 要反映本期合并前的实现净利润情况; 被合并方在合并前实现的净利润单项反映 在编制合并利润表时,应包括合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。 为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成,发生同一控制下的企业合并的当期,合并方在合并利润表中“净利润”项下单列其中:被合并方在合并前实现的净利润项目,反映因准则中的同一控制下企业合并规定的编报原则,导致由于该项企业合并在合并当期自被合并方带入的损益。 合并现金流量表的编制要点 要反映本期期初至合并日的现金流动情况 合并方在编制合并日的合并现金流量表时,应包括合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量,应当按照合并财务报表规定的有关原则进行抵销。 资料: 被合并方可辨认净资产账面价值500万,其中:股本400万,留存收益100万。 合并方支付的合并对价450万,取得被并方100%的控股权。 【例9】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制 合并的账务处理: 借:长期股权投资 500 贷:银行存款 450 资本公积 50 抵销分录: 借:股本 400 留存收益 100 贷:长期股权投资 500 调整分录: 借:资本公积 100 贷:留存收益 100 合并报表工作底稿中的处理 (二)非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表 合并资产负债表的编制要点 为统一会计政策、会计期间进行调整 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉,或计入留存收益 为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整? 为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益? 重点思考 被购买方可辨认净资产账面价值 500万 被购买方可辨认净资产公允价值 520万 购买方支付的合并对价 450万 净资产增值20万 商誉? 工作底稿的编制 【例10】购买方购买被购买方80%股权(正商誉) 假定只是固定资产的评估增值 表5 合并报表工作底稿 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本、资本公积 400 200 800 600 450 0 - - 600 300 1050 500 抵销 450 600 1 420 0 34 900 1 050 调整 确认 34 调整 抵销 520 20 20 少数股东权益 - - 确认 104 104 被购买方可辨认净资产账面价值 500万 被购买方可辨认净资产公允价值 520万 购买方支付的合并对价 400万 净资产增值20万 商誉? 工作底稿的编制 【例11】购买方购买被购买方80%股权(“负商誉”) 假定只是固定资产的评估增值 表6 合并报表工作底稿 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本、资本公积 450 200 800 600 400 0 - - 600 300 1050 500 抵 400 650 1 420 0 0 900 1 050 调整 确认 16 调整 抵 520 20 20 少数股东权益 - - 确认 104 104 留存收益 0 0 16 二、股权取得日后合并财务报表的编制 (一)合并资产负债表 基本原理 编制股权取得日后的合并资产负债表,应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据,结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵销分录,并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。 首先,抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响(抵销与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等); 然后,抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响 (二)合并利润表和合并所有者权益变动表 1.基本原理 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础,在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后,由母公司编制。 合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司

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