1收入舞弊及了解与审计相关的企业内部控制活动.pptVIP

2007年10月 岳华会计师事务所天津分所 收入舞弊假说 及 主讲人 李杰 博士 岳华会计师事务所天津分所副主任会计师 主要内容与对应审计准则 本课件主要内容 一、收入舞弊假说及审计准则要求 二、对1211、1231准则关系及工作底稿总体结构的理解 三、与审计相关的企业内部控制 例：对销售与收款循环内部控制的了解与评价 补充：与审计相关的企业内部控制活动 一、收入舞弊假说及审计准则的要求 （一）收入舞弊假说 1、关于“舞弊”的准则变化 《No1141财务报表审计中对舞弊的考虑》 与旧准则《独立审计具体准则第8号—错误与舞弊》的主要区别 与旧准则混合说明错误与舞弊不同，新准则专门集中探讨舞弊的特征、舞弊导致的重大错报风险的识别、评估和应对 收入舞弊假说 2、关于“舞弊”的新旧准则差异比较 3、收入舞弊假说-准则规定 1141财务报表审计中对舞弊的考虑 50条 对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险 4、收入舞弊假说-指南 在重大错报的风险评估阶段，通常情况下注册会计师可以根据其了解的情况和获取的信息有选择地确定哪些财务报表领域（如存货）或认定（如完整性）属于高风险领域，于是也有可能确定某些财务报表领域或认定不属于高风险领域，从而可能就会相应减少应对措施； 鉴于收入确认具有额外的重要性，审计准则没有在该领域留给注册会计师在重大错报风险评估方面的选择权，而是要求注册会计师（在绝大多数情况下）无条件地将收入确认评估为存在舞弊导致的重大错报风险，从而在应对程序方面对其的要求也就非常严格。 5-1、最可能受到操纵的账户-收入 最可能受到操纵的账户是收入和应收账款 美国企业咨询委员会研究表明：超过50%的会计报表舞弊涉及收入和应收账款。 原因： 存在多种确认收入的备选方案，每种方案都可能在具体的情况下得到合理的解释和运用 利用收入和应收账款操纵净利润相当容易 通过交易安排人为的创造收入：“对敲”和“三角交易”、填塞分销渠道 打包收入：销售收入、劳务收入、使用权收入捆绑 5-2、最可能受到操纵的账户-收入 案例：美国施乐公司 操纵捆绑收入的分摊 打包收入：销售收入、劳务收入（维护收入）、融资收入捆绑 利用不同收入确认时点不同，1997-2000年间，提前确认收入6117亿美元、税前利润3158亿美元 软件公司、通讯设备公司：商品销售与劳务？ 1-1、COSO委员会的报告 COSO 全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The committee of Sponsoring Organization of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting） 对1987年1月至1997年12月11年间美国证券交易管理委员会（SEC）“会计审计监管系列文告”（AAER）披露的舞弊案件进行了研究： 涉案公司性质； 控制环境性质； 舞弊性质； 外部审计师相关问题； 涉案公司和人员后果 1-2、COSO委员会的报告 公司背景的行为特征 中小公司是财务报表舞弊的高发群落 样本公司总资产、收入中值数为1570万、1300万美元 掩饰盈利下降和隐藏利润的财务报表舞弊行为几率相当 在财务报表舞弊行为发生前，利润呈上升势头的公司占49％，呈下降趋势的占43％。 非主板上市公司的财务报表舞弊现象更加普遍 78％是纳斯达克（NASDAQ）等非主板上市公司，在纽约证券交易所上市为15％，在美国证券交易所上市为7％。 计算机软件和硬件（15％）其他制造业（15％）财务服务业（14％）和医疗健康业（11％）为财务报表舞弊高发行业 1-3、COSO委员会的报告 内部控制环境的行为特征1/3 大多数的财务报表舞弊行为都有高管人员参与 83％的财务报表舞弊牵涉到CEO和CFO 参与程度:CEO是最主要的财务报表舞弊者72％; CFO43％;主计长21％;其他副总经理18％;非执行董事11％;首席运营官COO7％ 审计委员会的实质效果并不明显 75％的公司设置审计委员会，且其中近70％的审计委员会中有内部董事，具备了形式上的独立性，但审计委员会年均集会次数仅为1.8次，只有44％的审计委员会一年集会2次或2次以上。 审计委员会成员中具有财务或会计背景的仅为35％，审计委员会发挥内部审计监督功能的仅为19％。 1-4、COSO委员会的报告 内部控制环境的行为特征2/3 董事会的内部性较强且管理经验明显不足 60％的公司中的董事会被内部或灰色董事所把持，董事和管理人员共拥有了1/3的股权。 近40％的董事会成员没有在其他公司董事会任职的经历，对高管人员的监管经验