第六章审计风险评估与审计测试精品.pptVIP

第六章 审计风险评估与审计测试 第一节 风险评估程序 第二节 了解被审计单位的内部控制 第三节 重大错报风险的识别与评估 第四节 进一步审计程序 第一节 风险评估程序 一、风险评估程序的含义 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 1.了解被审计单位及其环境是必要程序。 2.了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 3.了解的程度应当足够实现了解的目的。 二、风险评估程序的基本方法 （一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 1.询问管理层 2.询问治理层 3.询问内部审计人员 4.询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员 5.询问内部法律顾问 6.询问营销或销售人员 7.询问采购人员和生产人员 8.询问仓库人员 （二）分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序可用做风险评估程序，也可用来对财务报表进行总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 （三）观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。 1.观察被审计单位的生产经营活动。 2.检查文件、记录和内部控制手册。 3.阅读由管理层和治理层编制的报告。 4.实地查看被审计单位的生产经营场所和设备。 5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理程序（穿行测试）。 （四）其他审计程序 注册会计师可以通过实施其他审计程序从被审计单位外部获取信息。如询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。 外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的报纸期刊，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。 三、了解被审计单位及其环境 （一）了解的必要性 了解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环境作出职业判断提供重要基础： 1.确定重要性水平 2.考虑会计政策选择和运用的恰当性 3.识别需要特别考虑的领域 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值 5.设计和实施进一步审计程序 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性 （二）了解的程度 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 注册会计师对被审计单位及其环境的了解应当足以识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 注册会计师对被审计单位了解的程度，要低于管理层对被审计单位了解的程度。 （三）了解的主要内容 1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （1）行业状况：①所处行业的市场供求与竞争；②生产经营的季节性和周期性；③产品生产技术的变化；④能源供应与成本；⑤行业的关键指标和统计数据。 （2）法律环境及监管环境：①使用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；②对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；③对开展业务产生重大影响的政府政策；④与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求 （3）其他外部因素：①宏观经济的景气程度；②利率和资金供求状况；③通货膨胀水平及币值变动；④国际经济环境和汇率变动。 2.被审计单位的性质 （1）所有权结构；（2）治理结构；（3）组织结构；（4）经营活动；（5）投资活动；（6）筹资活动 3.被审计单位对会计政策的选择和运用 （1）重要项目的会计政策和行业惯例； （2）重大和异常交易的会计处理方法； （3）在新领域或缺乏权威性标准的领域，采用重要会计政策产生的影响； （4）会计政策的变更； （5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。 4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （1）目标、战略与经营风险 （2）经营风险对重大错报风险的影响 （3）被审计单位的风险评估过程 5.被审计单位财务业务的衡量和评价 注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以致增加财务报表发生重大错报的风险。 四、实施风险评估程序 （一）查阅以前年度的审计工作底稿 （二）询问被审计单位管理层和员工 （三）查阅内部与外部的信息资料 （四）与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论 （五）实地查看被审计单位的主要生产经营场所 （六）运用分析程序 第二节 了解被审计单位的内部控制 一、内部控制概述 （一）内部控制的内涵 内部控制是被审计单位为了合理保证财务