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上海立信会计学院 练习：计算机制造中的价值链分析 价值作业 选择1继续现行运作 选择2：自制部分部件，将营销、配送和服务分包出去 原料获取 价值链中不包括此步骤 价值链中不包括此步骤 芯片和其他部件的制造 价值链中不包括此步骤 这些部件的成本是$200 价值链中不包括此步骤 这些部件的成本是$200 CIC可以自制的部件 外购每台成本$300 自制，每台成本$190，外加每月固定成本$55000 装配 CIC的成本是$250 CIC的成本是$250 营销、配送和服务 CIC的成本是每月$175000 分包给JBM的单位成本是每销售一台$130 两种选择成本差异小结 1.外购单位成本$300 2.营销等每月成本$175000 1.自制部件的单位成本$190，加签约单位成本$130共$320 2.设备人力成本$55000 相关总成本=300*600+175000=355000 相关总成本 =320*600+55000=247000 上海立信会计学院 练习：计算机制造中的价值链分析 价值链分析表明，选择2可以每月节约$108000（355000-247000），从成本优势看选择2更好，然而CIC也需要考虑他的战略竞争地位。如果顾客主要看重的是他的服务和可信度，那么将营销、配送和服务分包出去及不太明智，CIC应该继续控制这些关键成本因素。进一步讲，如果实施自制部分部件的战略，便开始和其他计算机生产商的成本领先竞争，CIC不可能成功，因为他规模小。而选择2使得CIC脱离他自己在顾客服务方面的竞争优势。从战略着眼，选择1更好，尽管他成本较高。 上海立信会计学院 三、作业成本管理 （一）作业成本管理的基本原理 ◆作业基础成本管理(Activity Based Management)是通过对作业的识别和管理，选择作业价值最大化而客户成本最小化的活动，旨在提高顾客价值，进而提高企业的竞争力。 企业内部价值链分析有助于实现作业基础成本管理从概念到实际运用的转变。 上海立信会计学院 ABC/ABM 十字模型 资源 （用什么资源工作） 成本动因 （为什么工作） 业绩评价 （做得怎么样） 作业 成本对象 （工作对象） 成本维ABC 流程维ABM 上海立信会计学院 ▲ABC/ABM十字模型的纵向成本维是作业基础成本法的基础。成本维主要关注成本对象计量的正确性，以及特定的成本对象发生多少作业成本。成本维提供资源、作业、产品和顾客等成本对象的成本信息，其目标是提高成本分配的准确性。 ▲ ABC/ABM十字模型的横向流程维是作业成本管理的基础。流程观提供了关于什么作业被执行、如何执行、执行的结果如何等信息，其重点是分析和评价每项作业的成本，以及每项作业中的各个要素。它的目标是改进经营流程，降低成本。 上海立信会计学院 作业成本管理的步骤 ▲包括辨别并力求消除不必要或不增值的作业；对不必要作业按成本高低进行排序，选择排列前面的作业按重点分析；将本企业的作业与同行业先进水平的作业进行比较，以判断某项作业或企业整体作业链是否有效，寻求改善的机会。 分析执行什么作业，多少人执行，所需是时间和资源，评价作业对企业的价值。 作业分析的作用是消除非增值作业、提高增值作业的效率。 1.作业分析 上海立信会计学院 2.成本动因分析 ▲成本动因即构成成本结构的决定性因素。成本动因通常分为资源动因和作业动因两种。 资源动因是资源成本分配到作业中心的标准，其反映作业中心对资源的耗费情况；作业动因是将作业中心的成本分配到最终商品的纽带。 成本动因分析的目的，就是通过对各类不增值作业根源的探索，力求摆脱无效或低效的成本动因。 如搬运成本 上海立信会计学院 2.成本动因分析 ▲成本动因即构成成本结构的决定性因素。成本动因通常分为资源动因和作业动因两种。 资源动因是资源成本分配到作业中心的标准，其反映作业中心对资源的耗费情况；作业动因是将作业中心的成本分配到最终商品的纽带。 成本动因分析的目的，就是通过对各类不增值作业根源的探索，力求摆脱无效或低效的成本动因。 如搬运成本 上海立信会计学院 2.成本动因分析 ▲例如，产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。检验作业作为成本对象，耗用的各项资源，构成了检验作业的成本。其中，检验人员的工资、专用设备的折旧费等成本，一般可以直接计入检验作业；而能源成本往往不能直接计入（除非为设备专门安装电表进行电力耗费记录），需要根据设备额定功率（或根据历史资料统计的每小时平均耗电数量）和设备开动时间来分配。这里，“设备的额定功率乘以开动时间”就是能源成本的动因。 上海立信会计学院 3.业绩计量 ▲在作业分析和成本动因分析的基础上，建立相应的业绩计算体系，以便对作业成本管理的执