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《企业会计准则》讲解 —— 债务重组 南京审计学院 路国平 《企业会计准则第12号－－债务重组》主要内容 一、制定和修订背景 二、债务重组的范围 三、债务重组的方式 四、非现金资产的公允价值计量 五、债务重组的会计处理 六、财务报表披露 一、制定和修订背景 1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日，修订债务重组准则 2006年2月15日，再次修订 二、债务重组的范围 债务重组——指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响 （二）债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： 　1、债务重组方式。 　2、确认的债务重组损失总额。 　3、债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。 　4、或有应收金额。 　5、债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。 （1）乙公司会计处理如下： 重组后债务的公允价值（将来应付的本金） ＝100×(1－20%)＝80（万元） 或有应付金额＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(万元) 借：应付账款 　　　 100 贷：应付账款――债务重组 80 　 预计负债 4 营业外收入――债务重组利得 16 2007年末支付利息时： 借：财务费用 4 贷：银行存款 4 2008年末支付本金和利息时： 若乙公司2007年有盈利： 借：应付账款――债务重组 80 财务费用 4 预计负债 4 贷：银行存款 88 若乙公司2007年无盈利： 借：应付账款――债务重组 80 财务费用 4 贷：银行存款 84 借：预计负债 4 贷：营业外收入——债务重组利得 4 （2）甲公司会计处理如下： 重组后债权的公允价值（将来应收的本金）） ＝100×(1－20%)＝80（万元） 借：应收账款――债务重组 80 营业外支出――债务重组损失 10 坏账准备 10 贷：应收账款 　　　 100 2007年末收到利息时： 借： 银行存款 4 贷：财务费用 4 2008年末收到本金和利息时： 若乙公司2007年有盈利： 借：银行存款 88 贷：应收账款――债务重组 80 财务费用 8 若乙公司2007年无盈利： 借：银行存款 84 贷：应付账款――债务重组 80 财务费用 4 （五）混合重组 以混合方式重组债务，处理顺序按照准则规定 （1）先以资产、资本抵偿债务 （2）再按照修改债务条件的方式进行处理 六、披露 （一）债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： 　　1、债务重组方式。 　　2、确认的债务重组利得总额。 　　3、将债务转为资本所导致的股本（或