债务重组准测讲义.pptVIP

CAS12——债务重组 司建军 * 讲解提纲 债务重组概述 债务人的会计处理 债权人的会计处理 用以抵债的非现金资产公允价值的计量 债务重组的披露 新旧准则比较 衔接规定 一、债务重组概述 1、债务重组的定义 在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难：无法或者没有能力按原定条件偿还债务 债权人作出让步：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、或者降低债务人应付债务的利率等 一、债务重组概述 2、债务重组的认定 在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断 一、债务重组概述 3、债务重组的方式 以资产清偿债务 将债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合 二、债务人的会计处理 1、基本原则 发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入“营业外收入—债务重组利得” 二、债务人的会计处理 2、抵债资产公允价值与账面价值的差额处理 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据CAS14按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益(p189) 二、债务人的会计处理 3、债转股的处理 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积(p191) 二、债务人的会计处理 4、修改其他债务条件涉及或有应付金额的处理 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合CAS13中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益 二、债务人的会计处理 5、组合式债务重组的处理 债务重组以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照上述规定处理 三、债权人的会计处理 1、基本原则 将重组债权的账面余额与收到的现金资产、受让非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出 重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出 三、债权人的会计处理 2、收到抵债资产的处理 收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账 3、债转股时取得股权投资的处理 将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 4、修改其他债务条件涉及或有应收金额的处理 或有应收金额属于或有资产，不应确认 三、债权人的会计处理 5、组合式债务重组的处理 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照上述规定处理 四、用以抵债的非现金资产公允价值的计量 非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值 非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值 四、用以抵债的非现金资产公允价值的计量 非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产 存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值 不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值 根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外 五、债务重组的披露 1、债务人的披露 债务重组方式 确认的债务重组利得总额 将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额 或有应付金额 债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据 五、债务重组的披露 2、债权人的披露 债务重组方式 确认的债务重组损失总额