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第十六章 债务重组 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的会计处理 第一节 债务重组概述 一、基本概念 二、会计处理原则 三、债务重组方式 一、基本概念 1.债务重组概念 债务人发生财务困难的情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定，做出让步的事项。 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 注： 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响。 2.债务重组的范围 债务重组，债权人一定作出“让步”，债务人应获得利益。 可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组，债务人借新债还旧债等，不属于债务重组。 3.债务重组日 指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改债务条件开始执行的日期。 是债务重组的入账日。 债务重组发生： 债务到期前 债务到期日 债务到期后 重组完成日： （1）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（进账单、入库单，房产等应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日； （2）将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日； （3）延期还款时：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。 二、会计处理基本规则 债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得，计入当期损益。 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理。确认资产转让损益。 既确认债务重组收益，也确认资产转让收益，以存货抵债的应确认销售收入。 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减。 受让资产按公允价值入账。 只存在债务重组损失，不存在债务重组收益。 具体： （1）债务人确认债务重组过程中的利得与收益： 重组利得计入当期损益（营业外收入） 资产转让收益 （2）债权人:确认重组损失 收到的非现金资产和长期股权投资等按公允价值入账 非现金资产的公允价值与债权账面余额之差，先冲减已计提的减值准备，差额记入当期损益（营业外支出） 三、债务重组方式 1.以资产偿还债务 （1）以低于债务账面价值的现金清偿债务，这里的现金是指货币资金。 （2）以非现金资产清偿债务，包括以存货、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。 2.债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权投资。 3.修改其他条件，包括延期还款、降低利率、减免本息等。 4.混合重组： 是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。 注意：应分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限 ，非持续经营条件下的债务重组不属于债务重组准则涉及的范围，其会计处理由相关的会计规范予以规定。 第二节 债务重组的会计处理 一、资产清偿债务方式 二、债务转为资本方式 三、修改其他债务条件方式 四、混合债务重组方式 一、资产清偿债务方式 （一）以低于债务账面价值的现金偿还债务 债务人以低于应付债务账面价值的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，作为债务重组利得，即入当期损益。 债权人受让的现金资产低于应收债权账面余额的差额，作为损失先冲减已计提的坏账准备，余额计入当期损益（营业外支出）。 注：资产的账面价值=资产的账户余额-减值准备-累计折旧+应收利息 负债的账面价值=负债的账户余额+未计入的应付利息+未摊销完的溢折价 例1，甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还，2008年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付60万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。 （1）债务人的账务处理： 借：应付账款?? 1000000 贷：银行存款 600000 ??? 营业外收入—债务重组利得 400000 （2）债权人的账务处理： 借：银行存款? 600000 坏账准备