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第十三章 债务重组 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的核算 第一节 债务重组概述 一、债务重组的定义 二、债务重组的方式 一、债务重组的定义 P325 定义—是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 特征： （1）债务重组的前提是债务人发生财务困难； （2）债务重组的结果是债权人作出了让步。 意义：债务重组是解决债权债务纠纷的一种方式。通过债务重组，债权人希望能最大限度减少损失；债务人希望能减轻现金偿债压力，摆脱债务危机。 二、债务重组的方式 325 （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合 第二节 债务重组的核算 P326 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 （二）非现金资产清偿债务 以存货抵偿债务 以固定资产、无形资产抵偿债务 以股票、债券等抵偿债务 二、将债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、以上三种方式的组合 债务重组日 即债务重组完成日，是指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本的日期，或修改后的债务条件开始执行的日期。 债务重组的会计处理 基本分录（债务人） 赊购 借：材料采购 应交税费（进） 贷：应付账款 债务账面金额 重组 借：应付账款 债务账面金额 贷：银行存款 现金偿付 各项资产 非现金资产偿付 实收资本/股本 债转股 应付账款 修改债务条件 基本分录（债权人） 赊销 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费（销） 重组 借：银行存款 现金偿付 各项资产 非现金资产偿付 长期股权投资 债转股 应收账款 修改债务条件 贷：应收账款 债权账面价值 一、以资产抵偿债务（一）以现金清偿债务 债务人 债权人 会计处理 1.债务人—将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。 2.债权人—应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 借：坏账准备 贷：资产减值损失 冲减后减值准备仍有余额 （二）以非现金资产清偿债务 债务人 债权人 债务人的会计处理 将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入—债务重组利得)。 将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）非现金资产为金融资产、长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 债权人的会计处理 对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认