个要点彻底把握税会差异及其调整(讲义)精要.ppt

所得税法实施条例 第72条 　（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； 　　（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； 　　（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 例 某商贸企业，采购甲商品1吨，不含税价格10万元，税率17%，已收到对方开具的专票。入库实际重量为990公斤。 公司认同为合理损耗，不向供应方索赔。 运输费用5万元尚未支付，已支付个人搬运费5,000元，并取得代开的发票。 甲商品的成本及单位成本为多少？ 税务认可的成本为多少？ 存在怎样的税会差异？ 存货的税会差异 例 某商贸企业，采购甲商品1吨，不含税价格10万元，税率17%，已收到对方开具的专票。入库实际重量为990公斤。 公司认同为合理损耗，不向供应方索赔。 运输费用5万元尚未支付，已支付个人搬运费5,000元，并取得代开的发票。 借 库存商品 15.5万 借 应交税费－增（进）1.7万 贷 银行存款 11.7万 贷 应付账款 5万 贷 现金 0.5万 存货的税会差异 是否存在税会差异？ 例 某商贸企业，采购甲商品1吨，不含税价格10万元，税率17%，已收到对方开具的专票。入库实际重量为990公斤。 公司认同为合理损耗，不向供应方索赔。 运输费用5万元尚未支付，已支付个人搬运费5,000元，并取得代开的发票。 借 库存商品 10万 借 应交税费－增（进）1.7万 借 销售费用 5.5万 贷 银行存款 11.7万 贷 应付账款 5万 贷 现金 0.5万 存货的税会差异 商业企业的处理， 是否存在税会差异？ 借 库存商品 1,000,000 借 其它应付款－增 170,000 贷 应付账款－暂估 1,170,000 20×3年12月，公司采购货物一批，合同价格100万元，产品已检验入库，付款审批时，公司内控人员发现，该供应商销售给另一公司的同样商品价格仅80万元，要求财务暂不付款，等与供应商洽谈后再付款。 问：会计如何进行会计处理？（未来付款金额可能是100万、可能是80万，也可能是其它金额） 借 主营业务成本 1,000,000 贷 库存商品 1,000,000 次年实付80万元、税13.6万 借 应付账款－暂估 1,170,000 借 应缴税费－增－进 136,000 贷 银行存款 936,000 贷 其它应付－增 170,000 贷 主营业务成本 200,000 存货的税会差异 例 某商贸企业，采购甲商品1吨，不含税价格10万元，税率17%，已收到对方开具的专票。 运输企业在运输途中，因车祸导致商品被烧毁，经协商，运输企业免除运输后，赔偿10万元。 当地税务人员认为，此行为视同该企业向运输方销售了这批商品，应开增值税发票给运输企业，确认17%的增值税销项。 另一位税务人员认同不视同销售，但认为应转出损失导致的进项税金1.7万元。 存货的税会差异 进项不能转出的理由： 1、进项抵扣与““是否与销售相关” 无关； 2、进项转出必须符合《条例》条十条的转出规定； 3、非正常损失的货物进项不能抵扣的规定是： 增值税暂行条例 第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 　　（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 增值税暂行条例实施细则 第24条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 存货的税会差异 例 某企业，采购甲商品1吨，不含税价格10万元，税率17%，入库实际重量为990公斤。 因种种原因，未付款，也未取得发票。 运输费用5万元尚未支付，已支付个人搬运费5,000元，并取得代开的发票。 未取得发票、未支付货款的情况下，甲商品的成本是多少？ 如何进行会计处理？凭证册以何凭证入账？ 税会之间，有何差异？ 存货的税会差异 注意 无票、或者发票不符合要求的存货、甚至费用，在税务稽查时，将可能导致双方产生争议，纳税人