税务筹划第5章分析.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 在确定计税销售额时应注意的节税问题有： （1）凡属应税销售行为的，其销售额除包括销售货物和应税劳务本身的价格外，还应包括随同销售或提供劳务向购买方收取的各种价外费用。各种价外费用，是节税操作中经常出错的地方，也是节税策略的关键所在。 （2）经税务机关确定为混合销售行为的，其混合销售行为和兼营的非应税劳务按规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计数、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计数。 （3）纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非税劳务的销售额。 （4）如前文所述，纳税人采取折扣方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 （5）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，以及小规模纳税人销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，均应将含税的销售额换算成不含税的销售额后再计算应纳税额。换算公式如下： 销售额=含税销售额÷（1+税率） （6）当各种销售行为和视同销售行为的销售额明显偏低或者没有销售额时，按规定确定销售额。 （7）对进口货物以不含增值税的组成计税价格为计税销售额，并依率直接计算应纳税额，不得抵扣任何进项税额。组成计税价格的计算公式如下： 组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税 =关税完税价格×（1＋关税税率）÷（1－消费税税率） 四、增值税减免税的筹划 （一）减免税 每《增值税暂行条例》第15条规定，下列项目免征增值税： 1．农业（指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业）生产者（包括从事农业生产的单位和个人）销售的自产农产品； 2．避孕药品和用具； 3．古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）； 4．直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5．外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6．由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7．销售的自己使用过的物品（指其他个人自己使用过的物品）。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。。 （二）利用免税的具体规定进行纳税筹划 1.利用兼营业务 2.利用起征点节税。 3.减免税的计算 （1）免税的计算。 （2）减税的计算。 五、增值税出口退税的纳税筹划 目前我国出口退税主要是退消费税和增值税。企业可以通过充分筹划，用足出口退税的政策，达到减轻纳税负担的目的。 1.利用产品出口避免交纳增值税。 应退税款＝产品出口价×退税率 2.利用产品出口压低产品销售价格，减少应纳所得税。 第二节 增值税筹划案例分析 【筹划资料】上海某精密电子厂算了这样一笔账，其为扩大生产规模拟购入德国产注塑机15台，机器价值400万元，增值税68万元。假设该设备的使用寿命为10年，10年后残值为0，所得税税率为25%（暂不计每年变动）。 相关资料：自2009年1月1日起，我国将在全国范围内实施增值税转型改革，改革的主要内容包括允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。 案例一：增值税转型对增值税税负的影响 【筹划分析】在原来的增值税模式下，由于购入设备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产468万元。在该设备的10年寿命期中，每年计提的折旧为46.8万元。该折旧冲减利润，每年可以少缴所得税46.8×25%=11.7（万元），折算成年金现值为11.7×6.144（年金现值系数）=71.88（万元）。总的看来，这家精密电子厂购买机器设备实际重复上缴的税款为增值税68万元，折旧抵减收入共少缴所得税71.88万元。 改为消费型增值税后，因购入设备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是增加固资400万元。在该设备的十年寿命里，每年计提的折旧40万元。该折旧额每年可少缴所得税40×25%=10（万元），折算成年金现值为10×6.144（年金现值系数）=61.44（万元）。对于企业来讲，折旧额抵减收入共少缴所得税61.44万元。 案例一：增值税转型对增值税税负的影响 【筹划资料】某工业企业现为小规模纳税人。年应税销售额60万元（不含税），会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但该企业可抵扣的购进项目金额只有20万元（不含税）。请对其进行纳税筹划。 方案一：若企业申请认定为一般纳税人，则