第五章 集团内部交易.doc

第五章 集团公司内部交易事项的处理 学习目标 本章介绍了合并会计报表编制中集团公司发生的各种内部交易事项的处理。通过本章的学习，学生应掌握集团公司内部母公司与子公司之间、子公司相互之间各种交易事项的抵消原则和抵消方法。 第一节 集团公司内部交易事项概述 一、集团公司内部交易事项的含义 集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 在第四章的学习中我们假定母公司与子公司以及子公司之间除了股权投资及其引起的内部事项以外没有其他事项的发生，但实际上，他们之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这种内部交易发生以后，已经分别以母公司或各子公司为主体反映在其个别会计报表中了，从企业集团的角度看，其合并会计报表中不应包括这类内部交易事项，而应予以抵消，以避免虚列资产、负债和虚计利润。 二、集团公司内部交易事项的类型 集团公司内部交易事项按不同的标志有不同的分类方法，主要包括以下两种： (一)按内部交易事项是否涉及损益分类 l．涉及损益的内部交易事项 涉及损益的内部交易事项是指集团公司内部母公司与子公司及子公司之间发生的、产生集团公司内部损益的事项。如母公司将其生产的产品出售给所属的子公司，导致母公司利润表中利润增加。 涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，又可以分为涉及已实现集团公司内部损益的交易事项和涉及未实现集团公司内部损益的交易事项两种。前者是指集团公司内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交易事项后，其购买方已于当期全部向集团外销售。如母公司将其生产的产品出售给所属的子公司后，子公司在当期将其从母公司购进的存货全部出售给集团公司以外的某公司；后者是指集团公司内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交易事项后，其购买方尚未在当期向集团外销售。如母公司将其生产的产品出售给所属的子公司后，子公司存放在仓库尚未对集团公司以外销售，就母公司的个别会计报表来说，已经反映为销售利润，但对于集团公司来说，由于购买方子公司尚在其个别会计报表中表现为存货，因此，母公司的销售利润为未实现的利润。 2．不涉及损益的内部交易事项 不涉及损益的内部交易事项是指集团公司内部母公司与子公司及子公司之间发生的交易与各公司的损益确定无关。如集团公司内部的无息贷款业务、内部债权债务等。 (二)按内部交易事项的具体内容分类 1．内部存货交易； 2．内部债权债务； 3．内部固定资产交易； 4．内部无形资产交易； 5．其他内部交易。 (三)内部交易事项的消除方法 集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方的内部购进予以抵消，从而消除集团内部未实现损益。通常情况下，集团公司内部购销事项按其销售方向，可以分为顺销、逆销和平销。顺销是指母公司对子公司的销售；逆销是指子公司对母公司的销售；平销是指子公司之间的销售。在母公司持股比例不同的情况下，不同类型的内部交易事项，其消除方法有所不同。 1．母公司拥有子公司全部股权 当母公司拥有子公司全部股权时，顺销和逆销所形成的集团公司内部未实现损益都应予以全部消除。 2．母公司拥有子公司部分股权 当母公司拥有子公司部分股权时，顺销所形成的集团公司内部未实现损益体现在母公司的会计报表中，应予以全部消除；而逆销所形成的集团公司内部未实现损益体现在子公司会计报表中，对此有全部消除法和部分消除法两种消除方法。全部消除法是指对集团公司内部由于逆销而发生的未实现损益全部予以消除，使得合并后的净利润中不包含内部未实现损益。部分消除法是指对集团公司内部由于逆销而发生的未实现损益按母公司持股比例予以消除；本章集团公司内部交易事项的抵消采用了全部消除法。 第二节 集团公司内部存货交易 如前所述，集团公司的内部交易事项应从集团这一整体的角度进行考虑，即将它们视为同一会计主体的内部业务处理，在母公司及子公司个别会计报表的基础上予以抵消，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。需要抵消的内部存货交易包括当期和以后各期两种情况。 一、当期内部存货交易 母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产品(以下均称为产品)的销售业务。对于发生在企业集团内部的这些销售业务，购销双方均以独立的会计主体的身份进行了核算。销售企业已将其销售收入和销售成本计入当期损益，列示在利润表中。购买企业则会把这些内部