5第五章衍生金融工具解析.pptVIP

第五章 衍生金融工具 主要内容 第一节 金融工具会计概述 第二节 衍生金融工具一般业务的核算 第三节 套期保值的核算 第四节 权益工具的核算 第五节 衍生金融工具例报 第一节 金融工具会计概述 一、金融工具的概念与内容 1、金融工具资产 2、金融工具负债 3、金融工具权益（指发行普通股、在资本公积项下认股权等。 二、金融工具的产生与发展 三、金融工具的类别：两类 （一）基础金融工具的内容：如现金、银行存款、应收账款、应付账款等。 （二）衍生金融工具 1、概念与特点P231 特征 (1)随着特定利率、价格等变动而变动 （2）不要求初始净投资或很少要求初始净投资 （3）在某一未来日期结算 2、衍生金融工具的内容 （1）金融远期：远期外汇合约、远期利率协议 （2）商品期货：农作物产品、畜牧产品、工业产品、贵重金属、基本金属、能源产品 （3）金融期货：外汇期货、利率期货、股票指数期货 （4）金融期权：外汇期权、利率期权、股票期权、股票指数期权 （5）金融互换：货币互换、利率互换 四、金融工具会计在我国的发展及现状 五、金融工具会计的基本内容 （一）金融工具的确认 （二）金融工具的计量： 初始计量时，一般以支付的对价或收到的款项或其他资产进行计量 后续计量按照历史成本的原则计量 （三）金融工具的列示和披露 第二节 衍生金融工具一般业务的核算 一、衍生金融工具的确认和计量的原则 （一）衍生金融工具确认的原则 1、衍生金融工具确认的原则：以合同形成的权利与义务，确认金融资产和金融负债并与计量。 2、衍生金融工具终止的原则：合同终止或金融资产转移为终止。 （二）衍生金融工具计量的原则 衍生金融工具属于交易性金融资产以公允价值计量，发生的交易费用直接计入当期损益 二、衍生金融工具核算的科目设置和账务处理 1、“衍生金融工具”共同类账户。 明细账设置：期货合同、期权合约、远期合约、互换合约等 2、“公允价值变动损益”：损益类账户 （二）衍生金融工具业务账务处理 取得时衍生金融工具资产： 借：衍生金融工具 （公允价值） 投资收益 （交易费） 贷：银行存款 发行衍生金融工具承担负债时 借：银行存款 贷：衍生金融工具 资产负债表日，将衍生金融工具账面价值与公允价值对比 借：衍生金融工具 （或货方） 贷：公允价值变动损益 （或借方） 处置时衍生金融资产 借：银行存款 贷：衍生金融工具 投资收益 （或借方） 处置时衍生金融负债做相反的分录 1、远期合同业务的账务处理 P241例5-1 2、商品期货业务的账务处理P243例5-2 程序： （1）以银行存款拨付资金 （2）购买期货合同 （3）月末以公允价值对比并调账 （4）卖出期货合约平仓 第三节 套期保值的核算 一、套期保值的概念和类别 （一）套期保值的概念 三要素：套期工具、被套期项目和套期关系 （二）套期保值的类别 1、公允价值套期 2、现金流量套期 3、境外经营净投资套期 二、套期工具和被套期工具 （一）套期工具 1、衍生金融工具可以作为套期工具 2、非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时除外。 3、上述作为套期工具基本条件是：其公允价值可以可靠计量 4、只有涉及到报告主体以外的主体的工具才作为套期工具 （二）被套期项目P248 三、套期保值及业务的账务处理 （一）套期保值核算的科目设置 “套期工具”：共同类账户 确认是资产或负债时 借：套期工具 （或贷方） 贷：衍生金融工具 （或借方） “被套期项目”：共同类项目 确认是资产或负债为被套期时 借：被套期项目 （或贷方） 贷：库存商品等 （或借方） 3、“套期损益”：损益类账户 （二）公允价值套期业务的账务处理 1、公允价值套期业务的账务处理的规定 2、公允价值套期账务处理例举P253例5-3 （三）现金流量套期业务的账务处理 1、现金流量套期业务的账务处理规定 （1）现金流量套期的账务处理的基本要求 ①有效套期部分金额取最低者P256 ②无效套期部分计入当期损益 （2）套期工具的利得或损失后续处理的要求P256 （3）终止进行现金流量套期会计核算的条件P257 2、现金流量套期账务处理例举例5-4 第四节 权益工具核算 一、权益工具和金融负债的区别原则