第七小组审计案例终结篇分析.pptVIP

（二）外部环境分析 盈余管理动机分析 2005年行业环境的恶化导致盈利能力的下降，为了降低由赢转亏对上市公司业绩的影响企业很可能通过一系列的盈余操纵来粉饰上市公司报表利润。 在上市公司面临着必然亏损的情况下，公司也很可能采用盈余操纵的方式做大当年的亏损，以实现下一年度能更好的扭亏为盈。 原材料风险分析 1.TY公司的原材料计价是否前后期一致，采购的材料价格是否真实合理 2.主要的碳素供应商是TY公司的小股东，是否存在关联方交易，定价是否合理 3.套期保值,有无投机套利行为,风险敞口的损失是否”挤入”成本 生产存货循环 —生产成本审计程序 原材料成本 实质性分析程序，记录原材料（重点是氧化铝）各月单位成本变动情况；对比市场价格整体波动趋势和同行业企业的原材料成本，分析合理性。 核对成本明细账和生产通知单，领发料凭证，产量和工时记录。 查看期货合同有关条款（协议价格、到期日、保证金等 ），如果在期货合同已到期并完成现货交割，应向期货交易所或交易对手方函证，获取结算清单 预付账款风险分析 存在一笔其他应收款2000万元，公司解释为预付电费，以便通过锁定电费来降低成本。 1.预付账款是否真实存在，预付电费的计价是否合理 2.预付电费款是否只是长期挂账的预付账款 3.结合公司电力的需求分析预付电费是否在合理范围  预付账款审计程序 1.对电力公司进行函证，若函证没有结果则实施替代性程序 2.检查公司的付款凭证，银行结算凭证以及电力公司收款凭证是否核对一致 3.获取电力部门的定期电费单据或发票，与勾稽科目（其他应收款，费用类科目）核对明细，查明费用是否及时结转，有无预交款长期挂账。 四、对被审单位关联方交易实施实质性测试 1、租赁业务（三个关注点） 关注点（2）经营租赁费用价格是否合理。 实质性程序：将关联交易的价格与类似交易的公允市场价格比较，对于差异要看被审计单位能否给出合理解释，如果不能，要按照市场价值进行调整，并判断是否存在舞弊动机。 关注点（3）经营租赁与融资租赁的划分是否准确。 实质性程序：结合《企业会计准则第21号――租赁》的规定，检查将租赁划分为经营租赁的依据，判断此项租赁是否应归为融资租赁，检查会计记录上的正确性。 四、对被审单位关联方交易实施实质性测试 2、TY铝业对母公司担保贷款 实质性测试：检查被审单位有关担保、抵押协议，审查其真实性；确定被审单位对担保抵押品是否拥有所有权；对上市公司为母公司的担保贷款进行实质性测试，并采用分析性测试的方法测算TY股份公司担保资产和总资产的比率及汇总金额，预估未来潜在的财务风险。 母公司对TY铝业的担保贷款并没有加大审计的重大错报风险。 3披露 检查被审单位对关联方交易的披露是否恰当，有无可能对会计报表使用者造成重大误解的情况存在。相关披露方法方式参照《企业会计准则第36号——关联方披露》第四章披露部分。 4、期后事项和或有负债 向被审单位管理当局索取书面声明书，审核与被审单位关联方之间交易的期后事项和或有负债，从而减少出错或误解的可能性。具体审计标准比照《企业会计准则第13号――或有事项》和《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》内容。 综合以上风险项目，我们将TY铝业股份有限公司的风险主要归纳为四大板块： 持续经营风险 关联方交易风险 期货交易风险 盈余操纵风险 风险评估 交易员从事未经授权的期货交易，未在会计报表中反映 相应程序—控制测试 期货交易对公司损益的影响巨大，TY铝业隐瞒期货交易收入或损失 相应程序—对完整性认定的测试 将以投机套利为目的的期货交易按套期会计记录 相应程序—对套期有效性的测试 控制测试 ①通过口头查询、有关凭证、账册和书面文件的审阅及实地观察，了解和评价被审计单位管理当局和期货交易部门主管人员及工作人员 对被审计单位内控制度是否正确认识 是否正确履行自己的职责 是否认真贯彻执行内控制度 期货的决策程序是否得到遵守 控制测试 ②批准期货业务的人员是否具有相对独立性 授权批准的人员、计量记录人员与业务的具体交易人员相分离，不能一身多职。 ③测试是否存在完整、详尽的交易记录。 抽取一定数量的业务，检查记录过程中重要的内部控制措施是否有效，是否能够及时的发挥其功能。 ④检查是否已和交易对方的确认单据进行适当比较、核对和调节 实质性测试 向期货公司进行函证要求其提供所有与被审计单位相关的期货和交易的合同信息、价格信息 实地检查期货交易书面或电子形式合约和其他支持文件 检查买入价格的支持文件，从财经出版物或交易所获得期货期末的市场报价 存在性认定、权利和义务认定、计价认定 1 实质性测试 对余额为零的期货账户，向可能的持有者或交易对方发出