国际会计 第七章.ppt

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第七章 金融工具会计 金融工具会计 一、金融工具和衍生金融工具 二、衍生金融工具对财务会计的冲击及重构 三、金融工具会计处理上已实现和尚待实现的突破 四、金融工具的确认与计量 五、期货、期权、互换交易的会计处理 六、金融工具的列报与披露 一、金融工具和衍生金融工具 (一)金融工具 (二)基本金融工具 (三)衍生金融工具 (一)金融工具 一般地说:金融工具是指金融市场上资金的需求者向供应者出具的书面凭证(P204)。 由于各自的研究目的和关心的角度不同,经济学者、银行家、会计界对金融工具所下的定义有所不同,P204。 IAS32《金融工具:披露和列报》(2003修订)中金融工具的定义:p204--205 金融工具:指形成一个主体的金融资产并形成另一个主体的金融负债或权益工具的合同。 金融资产:指下列某项资产:1)现金;2)另一个企业的权益工具;3)合同权利,包括:①从另一个主体收取现金或其他金融资产的合同权利;或者②在对主体潜在有力的条件下,与另一主体交换金融资产或金融负债的合同权利;4)将以或可以主体本身权益工具结算的合同,且该合同是:①一项非衍生工具,使主体必须或可能必须获取可变数量的主体本身权益工具;或者②一项衍生工具,该衍生工具将通过或可能通过以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的主体本身权益工具以外的其他方式结算。其中,主体本身的权益工具不包括在未来获取或交付本身权益工具的合同。 金融负债:指下述负债:1)合同义务,包括:①向另一个主体交付现金或其他金融资产的合同义务;或者②在对主体潜在不利的条件下,与另一主体交换金融资产或金融负债的合同义务。 2)将以或可以主体本身权益工具结算的合同,且该合同是:①一项非衍生工具,使主体必须或可能必须交付可变数量的主体本身权益工具;或者②一项衍生工具,该衍生工具将通过或可能通过以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的主体本身权益工具以外的其他方式结算。其中,主体本身的权益工具不包括在未来获取或交付本身权益工具的合同。 权益工具:指能证明在扣除所有负债后的主体资产中拥有剩余权益的合同。 (二)基本金融工具 (三)衍生金融工具 1.衍生金融工具的定义 ⑴经合组织(OECD)的定义 ⑵国际互换和衍生品协会(ISDA)的定义 ⑶美国FAS133中的定义 ⑷ IAS39《金融工具:确认与计量》(2003修订) 中的定义 IAS39《金融工具:确认与计量》 中的定义: 衍生工具:指具有以下特征的金融工具:1)其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量(有时称作“基础变量”)的变动而变动;2)不要求初始净投资,或是,与对市场条件变化具有类似反应的其他类型合同相比,只要求很少的净投资;3)在未来某一日期结算。 p208 2.衍生金融工具的特征。P208-209 1)在形式上都是远期经济合同 2)其价值随其标的的变动而变动 3)其名义金额通常就是合同的结算价格。 4)签约的目的,可以是为交易者转移风险,也可以是伺机投机牟利。 5)签约时不要求净投资或只要求很少的净投资。 6)其持有者往往可以自由选择在未来某一日期结算交割,且可以采用净额交割的方式(即结算交割日往往可以由持有者自由选择,且可以采用净额交割的方式)。 3.衍生金融工具的功用  1)避险 2)投机牟利 4.衍生金融工具的种类 1)按其据以衍生的基础工具分为三类 ①股权衍生工具――主要包括股票期货、股票期权、股价指数期货、股价指数期权以及上述合同的混合合同。 ②货币衍生工具――主要包括远期外汇合同、货币期货、货币期权、货币互换以及上述合同的混合合同。 ③利率衍生工具--主要包括远期利率协议、利率期货、利率期权、利率互换以及上述合同的混合合同。 2)按交易双方权责是否对称可分为两类: ①交易双方的权责对称,都必须于将来某一时日按约定条件交易。属这一类的有各种远期合同(包括远期外汇合同,远期利率协议等),各种期货和互换合同。 ②交易双方权责不对称,只有合同买方有选择是否履行的权利。属这一类的除期权合同外,还有各种期权的变形,如认股权证、可转换债券、利率上限、利率下限等。 3)几种典型的衍生金融工具 ①远期合同:是指交易双方在未来某一时日按照事先约定的条件进行交割的合同。(远期合同规定了标的物的种类、交易的日期、交易的价格和数量,但其具体条款可应交易双方的不同需要而不同)。例如:P210例示。 ②期货合同:是指买卖双方在有组织的交易所内以公开竞价方式达成的,在未来某一时间交收标准数量特定金融工具的合同。 期货合同与远期合同颇为相似,但两者间却存在着

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