生产与薪酬循环审计(149页)详解：.ppt

第十五章 生产与薪酬循环审计 第一节 生产与薪酬循环概述 第二节 生产与薪酬循环内部控制及其测试 第三节 存货成本审计 第四节 存货监盘 第五节 存货计价审计和截止测试 第六节 应付职工薪酬审计 第七节 与存货相关的其他账号的审计 第一节 生产与薪酬循环概述 第一节 生产与薪酬循环概述 第一节 生产与薪酬循环概述 （一）生产循环职责分离控制 1.采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入材料不合格； 2.存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗； 3.生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理； 4.产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库或售出； 5.存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失； 6.存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。 控制测试：观察和询问以上职务是否分离。 （二）薪酬循环职责分离控制 ①人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误； ②人员调配单编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别； ③考勤记录与审批、复核相互独立，防止多计和错计出勤天数； ④工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资； ⑤工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计总人数和应发工资； ⑥产量及工时记录与审核相互独立，防止多计少计产量和工时； ⑦生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量和质量； ⑧工资费用分配表编制审核相互独立，防止工资分配发生错误； ⑨工资保管与记录相互独立，防止篡改记录、冒领工资。 第三节 存货成本审计 存货审计目标 1.资产负债表中记录的存货是存在的； 2.所有应当记录的存货均已记录； 3.记录的存货由被审计单位拥有或控制； 4.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 5.存货已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 一、生产成本审计 1.直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单 检查直接材料耗用数量的真实性 分析同一产品前后各年度的直接材料成本 抽查材料发出及领用的原始凭证 检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性 2.直接人工成本的审计 抽查产品成本计算单 分析前后各年度的直接人工成本 分析比较本年度各月份的人工费用发生额 抽查人工费用会计记录与会计处理 抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理 二、 营业成本审计 （一）营业成本审计目标 1.利润表中记录的营业成本已发生，且与被审计单位有关； 2.所以应当记录的营业成本均已记录； 3.与营业成本有关的金额及其他数据已恰当记录； 4.营业成本已记录于正确的会计期间； 5.营业成本已记录于恰当的账户； 6.营业成本已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （二）主营业务成本实质性程序 获取或编制主营业务成本明细表 编制生产成本及销售成本倒轧表 分析本年与上年以及各月主营业务成本 抽查销售成本结转的正确性 检查主营业务成本账户中的重大调整事项 检查主营业务成本披露的恰当性 主营业务成本明细表 生产成本与主营业务成本倒轧表 第五节 存货计价审计和截止测试 一、存货计价审计 1）存货计价测试的一般要求 存货监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。 二、存货截止测试 存货截止测试的目的是检查截止至被审计年度会计期末所入库和购入的存货是否已包括在会计截止日的存货盘点范围之内。在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是否记入当年财务报表内，即存货实物纳入盘点范围的时间与存货入账时间是否处于同一会计期间。 在确定截止测试样本时，一般以截止日为界限，分别向前推或先后推若干日，抽查购货发票（或入库单）与明细账核对检查是否存在存货跨期记账。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 七、盘点结束后的工作： 1.再次观察现场并检查盘点表单； 2.复核盘点结果汇总表； 3.关注被审计单位盘点方式及其结果无效时的处理，如果认为被审计单位的盘点方式及结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点； 4.请参加复盘人员在《存货监盘结果汇总表》上签字； 5.索取由仓库