第四章 合并财务报(上)201201022.ppt

《企业所得税法实施条例》第七十五条规定： “除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。” 重组业务中，由于获得支付对价的一方往往得到的是股权支付形式，且该项股权可能受到限售的约束，更重要的是，重组中的各利益主体通常都延续着他们的投资、权益以及与权益相关的各生产要素的重新配置、组合，并非如一般的资产交易那样以资产变现、获利了结为目的，因此，如果对重组中的资产增值立即确认应税所得，将会极大地增加企业重组的财务成本，甚至会导致重组活动难以为继。 企业并购活动日趋活跃与日益复杂；国企改革与国家产业结构调整 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 企业合并中所得税具体处理问题的相关规定 《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号 企业重组业务的企业所得税处理问题 两大价值取向并重 鼓励重组 反避税 ?? 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 企业合并中所得税具体处理问题的相关规定 企业重组与企业合并 指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。----《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号第一条 企业重组涉及交易环节复杂、法律程序与税收政策繁多。 涉税鉴证?? 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 企业合并中所得税具体处理问题的相关规定 《企业重组业务企业所得税管理办法》国家税务总局第4号公告 为更好地规范和加强对企业重组业务的企业所得税管理，根据企业所得税法及其实施条例，特别是根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59 号）等有关规定而制定。 重点规定企业重组的一般税务处理、特殊税务处理的条件、方法、税务管理手续。 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第三条 企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。 一般性税务处理 第四条 特殊性税务处理 第五条 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第四条（三） 一般性税务处理---企业合并 当事各方（合并企业、被合并企业及各方股东）应按下列规定处理： 1. 合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。 2. 被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 3. 被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）---第五条（三）、第六条 特殊性税务处理---企业合并 企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理： 1. 合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 2. 被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 3. 可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号） 特殊性税务处理相对于一般性税务处理，享受有利的税收待遇， 主要包括纳税递延和对税收属性的承继纳税递延使得资产转移过程中实现的所得暂缓缴税从而减少税收成本, 降低企业重组成本重组企业对被重组企业的税收属性的承继尤其是亏损和优惠事项的承继, 使重组后续存企业的实际税负大大降低因此特殊性税务处理对企业重组业务来说是一种激励。 ≠免税 所得税递延（资产或负债，视计税基础与账面值差异情况而定） 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 合并报表编制过程中递延所得税确认 《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号----特殊性税务处理 《专家工作组意见》，企业会计准则实施问题专家工作组，2007年4月30日---未实现内部销售损益 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 合并报表编制过程中递延所得税确认 《专家工作组意见》第七条规定 企业在编制合并财务报表时，因抵