注册会计师审计注册会计师法律责任分析报告.ppt

第三章 注册会计师的法律责任 内容提要 导致CPA法律责任的可能原因 CPA法律责任的种类 CPA如何避免法律诉讼 带着问题学习 错误？舞弊？违法？ CPA是否对未查出的错误与舞弊要负法律责任 对被审计单位的违法行为是否要审计? 对以上问题未查出来怎么办? 审计固有限制有哪些？ 关键环节 会计责任与审计责任的区别与联系 会计责任 建立、健全内部控制制度 保护资产安全完整 保证会计资料的真实、合法、完整 审计责任 按照独立审计准则的要求出具审计报告 保证审计报告的真实、合法 经营风险与经营失败、审计风险与审计失败 1．经营风险 （1）目标是企业经营活动的指针。 （2）战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。 （3）经营风险是指实现不了经营目标和战略的可能性，它源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。 2．经营失败 （1）经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。 （2）经营失败的极端情况是申请破产。 3．审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 4．审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见 应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业 . 理解要点 有没有责任将所有错误与舞弊查出来？ 有没有责任将重大错误与舞弊查出来？ 若没有查出来，是不是有责任？ 是不是什么时候都有责任？ 注册会计师在审计过程中发现有违反法规行为的可能性时怎么办？ 如何区分普通过失与重大过失? 会计资料中常见的错误与舞弊 原理性错误 技术性错误 挪用 国家工作人员利用职务上的便利擅自把公款公物用于个人需要，准备以后归还，或把专款挪作它用的行为。 违纪性挪用：属违反财经法规 犯罪性挪用：（挪用救灾、 抢险、优抚、救济等）犯罪 贪污性挪用：贪污罪 贪污 粉饰 行为人为达到管理上的不良企图，利用会计、统计资料制造故意差错，掩盖财务成本和经营成本真实情况的弄虚作假行为。 虚假盈亏、截留利税、私设小金库、 私设黑仓库等 违法行为 审计准则中所指的违反法规行为，是指除企业会计准则及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章，违反法规行为是指违反非财务会计法规的行为。 过失 有过失的前提: 会计报表中存在重大错误与舞弊而CPA未能查出 原因 CPA自身的原因 普通过失与重大过失的区分 1 有问题,常规审计程序能发现,未能发现___重大过失 2 多处错报,每处不大,累加影响重大___普通过失 3 内部控制不健全,未调整审计方案___重大过失 4 内部控制健全,却因主观原因失效___普通过失 判断注册会计师是否有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业； 判断注册会计师是否应承担法律责任的关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。 最高人民法院的《司法解释》 1．利害关系人 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。 理解这一概念的三个方面： （1）事务所出具了不实报告； （2）信赖或者使用； （3）遭受损失。 2．不实报告（第二条，P99） 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告。 （1）会计师事务所违反了： ①法律法规（如：注册会计师法） ②执业准则（如：审计准则） ③诚信公允的原则 （2）报告存在： ①虚假记载 ②误导性陈述 ③重大遗漏 3．诉讼当事人列置（第三条，P99） （1）基本观点：在利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼时，被审计单位必须参加诉讼。 （2）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。 4、连带责任的认定 注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任： 1 与被审计单位恶意串通； 2 明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明； 3 明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告； 4 明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；（披露） 5 明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明； 6 被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。 过失责任的认定 注册会