纳税调整分析报告.ppt

纳税申报：附表三 行次 项目 账载 金额1 税收金额2 调增 金额3 调减金额4 1 一、收入类调整 * * 19 18、其他 170 0 170 41 三、资产类调整 * * 42 1、财产损失 0 100 100 55 合计 * * 270 二、固定资产折旧 通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报。 附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第1行“固定资产”第7列“纳税调整额”的正数填入本行第3列“调增金额”； 附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第1行“固定资产”第7列“纳税调整额”负数的绝对值填入本行第4列“调减金额”。 第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。 三、生产性生物资产折旧 通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报。 附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第7行“生产性生物资产”第7列“纳税调整额”的正数填入本行第3列“调增金额”； 附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第7行“生产性生物资产”第7列“纳税调整额”的负数的绝对值填入本行第4列“调减金额”。 第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。 四、长期待摊费用 通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报。 附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第10行“长期待摊费用”第7列“纳税调整额”的正数填入本行第3列“调增金额”； 附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第10行“长期待摊费用”第7列“纳税调整额”的负数的绝对值填入本行第4列“调减金额”。 第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。 五、无形资产摊销 通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报。 附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第15行“无形资产”第7列“纳税调整额”的正数填入本行第3列“调增金额”； 附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第15行“无形资产”第7列“纳税调整额”的负数的绝对值填入本行第4列“调减金额”。 第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。 六、投资转让、处置所得 第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。 第3列“调增金额”和第4列“调减金额”通过附表十一《股权投资所得（损失）明细表》分析填报。 附表十一《股权投资所得（损失）明细表》填报 （一）长期股权投资初始计量的差异 1、会计初始计量的两种情况 长期股权投资的核算内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况： （1）企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资），应该采用《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定进行初始计量； （2）企业合并之外形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资），应该采用《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定进行初始计量。 2、合并取得长期股权投资的初始计量的差异 会计准则 税法 同一控制 非同一控制 特殊重组 一般重组 按被合并方所有者权益账面价值的份额计价； 按公允价值计价。 按被合并企业的全部资产和负债的原账面价值计价。 按被合并企业的全部资产和负债的公允价值计价； 税法中对这类费用是允许在当期直接扣除的。 同一控制下，投资方长期股权投资初始计价： 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 非同一控制下投资方长期股权投资初始计价： 长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。 投出资产的损益按处置该资产的损益处理； 案例：同一控制下的企业合并 甲公司和乙公司均为M集团公司内的子公司，2010年1月1日，甲公司以1 300万元购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。乙公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　）万元。 解析：甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本＝2 000×60%＝1 200（万元）。 10万元的交易税费直接进入当期损益。 上例的税务处理 上例其实是税法中的股权收购业务。 一般税务处理：按被收购方各项资产和负债的公允价值作为计税基础，相关税费直接计入当期损益。即长期股权投资的计税基础为1440（2400 ×60%）万元。 会计与税法的差异为240万元。但这一差异并不影响投资方投资持有期间的所得，所以不做纳税调整，也不需要确定递延所得税。这种差异直到股权转让时再填附表十一作纳税调整。 特殊税务处理：按被收购方各项资产和负债的原有价值作为计税基础，相关税费直接计入当期损益。即长期股权投资的计税基础为1200（2000 ×60%）万元。 此时会计与税法无差异。 案例