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第三章 购并日后的合并会计报表 第一节母公司对子公司长期股权投资的抵销处理 一长期股权投资的抵消 将母公司对子公司的内部长期股权投资与子公司的所有者权益项目抵销 理由（略） （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵销 1 首先，投资企业对子公司的长期股权投资，采用了成本法核算，编制合并财务报表时需按照权益法进行调整。并编制调整分录，再此基础上再编制抵销分录。 例1：假设P、S公司同为W的子公司，2007年1月1日，P用存款3000万元购得S公司80% 的股份。 2007，1，1 S公司的股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。 2007年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公益金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元，S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2007，12，31S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 分析：2007年度P公司的会计处理： 2007，1，1合并时 借：长期股权投资 2800 （3500*80%） 资本公积 200 贷：银行存款 3000 2007，12，31确认投资收益 借：银行存款 480 （600*80%） 贷：投资收益 480 按权益法对长期股权投资及投资收益进行调整： 长期股权投资按权益法调整后的金额=2800+1000*80%-600*80%+100*80%=3200万元 权益法下与成本法下长期股权投资的差额=3200-2800=400万元 调整分录为: 借：长期股权投资 400 贷：投资收益 320 资本公积——其他资本公积 80 借：提取盈余公积 32 （320*10%） 贷：盈余公积 32 2008年度S公司实现净利 2000万元，提取法定盈余公积200万元，宣告分派2008年现金股利800万元。无其他所有者权益变动情况。 2008成本法下长期股权投资的帐面余额=2800万元 权益法下长期股权投资的帐面余额=2800+（2007年的调整） +（2008年度的调整）=2800+（1000*80%-600*80%+100*80% ）+（2000*80%-800*80%）=4160 调整分录： 借：长期股权投资 1360 贷：年初未分配利润 320 资本公积-其他资本公积 80 投资收益 960 借：年初未分配利润 32 贷：盈余公积 32 借：提取盈余公积 96 贷：盈余公积 96 （1）假设长期股权投资没有计提减值准备 借：股本 资本公积 （子公司股东权益各项目账面余额） 盈余公积 未分配利润（年末） 贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资账面价值） 少数股东权益（子公司股东权益账面余额*少数股权比例） （2）假设长期股权投资以前期间和本期都计提了减值准备 [复习：计提减值准备的会计分录： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备] 分析：①以前年度计提的减值准备在以前年度利润表中降低了利润，结果期末未分配利润减少；在本期，即表现为“期初未分配利润”减少； 所以，当抵消以前年度计提的减值准备时，必须增加期初未分配利润。②本期计提的减值准备，反映在本期利润表中“资产减值损失”项目中。③长期投资减值准备为资产项目的备抵帐户，在资产负债表中“长期股权投资”项目中反映。 借：股本 资本公积 （子公司股东权益各项目账面余额） 盈余公积 未分配利润（年末） 贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资账面价值） 少数股东权益（子公司股东权益账面余额*少数股权比例） 资产减值损失 （本期计提的减值准备） 期初未分配利润 （以前年度计提的减值准备） 2对合并前子公司的留存收益中母公司享有的份额进行调整 借：资本公积 贷：盈余公积 （合并日子公司盈余公积*母公司持