第二章存货(2011年中级讲义).docVIP

第二章 存货（2011年职称讲义） ●考情分析　　 从历年考试情况看，本章考点主要集中在存货入账价值的确定和期末跌价准备的计提上，既可以文字描述形式考核，也可以小型计算的形式考核。 最近三年本章考试题型、分值分布 年 份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合 计 1分 — 1分 — — 2分 2009年 1分 2分 — — — 3分 2008年 — — — — — — (2007年考题)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。() 【答案】√ 【例题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200吨，货款为6 000万元，增值税为1 020万元；运杂费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（ ）万元。 A．32.4 B．33.33 C．35.28 D．36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本＝6 000+350+130＝6 480（万元），实际入库数量＝200×（1－10％）＝180（吨），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6 480/180＝36（万元/吨）。 考点二：委托外单位加工的存货 委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含： （一）收回委托物资时一定计入存货成本 1.实际耗用的原材料或者半成品成本 2.加工费 3.往返运杂费 （二）收回委托物资时不一定计入存货成本 1.消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。 2.增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。 【例题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（　　）万元。 A.252 　　　　B.254.04 B.280 　　　　D.282.04 【答案】C 【解析】如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。 【拓展】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费——应交消费税”科目。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＝252（万元）。 【例题】下列各项中，包括在资产负债表“存货”项目的有（）。 A．委托加工物资 B．受托代销商品 C．正在加工中的在产品 D．发出商品 【答案】ACD 【解析】受托代销商品不应包括在资产负债表“存货”项目。 【例题】下列税费中，应计入存货成本的有（ ）。 A.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 B.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 C.委托加工支付的加工费 D. 委托加工支付的不能抵扣增值税 【答案】BCD 【解析】由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税可以抵扣，因此不计入存货成本。 考点三：自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括生产耗用的原材料或半成品、直接人工和制造费用构成。 考点四：其他方式取得的存货的成本 企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。 （一）投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 【例题】甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17％，采用实际成本核算存货。2010年，甲公司接受A公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为100万元，取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为100万元，增值税为17万元。假定甲公司注册资本为总额为1000万元，A在甲公司享有份额为11％。 借：原材料 100 应交税费－应交增值税－进项税额 17