重点归纳初级实务第3章.docVIP

第三章：所有者权益 (一)：实收资本（）接受现金资产投资　　1.有限责任公司接受现金资产投资 2.股份有限公司接受现金资产投资 （）接受非现金资产投资 借：库存商品【公允价】　　　　固定资产【公允价】　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　无形资产 【公允价】　　　　贷：实收资本（）实收资本的增减变动 　　1.实收资本的增加　　　　企业增加资本主要有三个途径：投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本（1）企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致。　　（2）资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。2.实收资本的减少 　　股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。　　　　（1）借：银行存款　　　　　　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　 　　 资本公积　　　　　　　　　　（2）借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 贷：股本　　　　　　　　　　　　（3）借：库存股　　　　　　　　 　 　）　　　　　　 贷：银行存款　　 　　　　　　　　（4）借：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　　 资本公积　　　　　　　　　　　　　　 　　贷：库存股　　资本公积　　　　资本公积的来源包括：资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失。1.形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票和投资者超额缴入资本等。　　2.直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，包括：　　企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。　　企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积。（）资本公积与实收资本、留存收益的区别　1从来源和性质看。实收资本（或股本）是指投资者资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。　从用途看。实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。　　资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。　　.资本公积与留存收益的区别　　留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。　　（）设置的科目　企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积”明细科目。　　　　　发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　也可以合并成一笔分录： 　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资本公积——股本溢价　 如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额，会计分录如下：　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　如果是损失，则作相反的分录。　　如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录应该是：　　借：资本公积——其他资本公积　　　　贷：投资收益　　如果是损失，则作相反的分录。【问题思考】利得或损失?　　（1）出售固定资产、无形资产的损益（属于）　　（2）处置交易性金融资产的收益（不属于，计入投资收益）　　（3）出租固定资产、无形资产的收入（不属于，计入其他业务收入）　　（4）对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动（属于）　　（5）按溢价发行股票（不属于，计入资