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第五章 制造费用的归集和分配 第一节 制造费用核算概述 一．制造费用核算的范围 企业制造费用的范围广．内容多．情况比较复杂，通常包括三类： 1．直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用 这类制造费用主要有：未单独设置“燃料及动力”成本项目的企业所发生的，用于产品生产的动力费用；用于产品生产的机器设备的折旧费．修理费．租赁费．保险费；生产车间的低值易耗品摊销费；图纸设计费和产品试验检验费用等。 2．间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用　 这是企业在生产过程中经常发生的费用，内容比较多。通常包括生产用的房屋．建筑物．机器．设备的折旧费用，修理费用，保险费用及租赁费用；机物料消耗费用；车间的照明．取暖．降温．通风．除尘等费用；工人的劳动保护费用；发生的季节性停工或固定资产大修理期间停工造成的损失等。 3．为组织和管理产品生产而发生的费用 这是车间（分厂）管理机构及人员在日常生产管理过程中发生的费用，主要有生产管理人员的工资及按规定提取的职工福利费用；生产管理部门使用的固定资产折旧费用．修理费用．保险费用及租赁费用；生产管理过程中使用低值易耗品的摊销费用；管理部门发生的照明．取暖．降温．通讯．出差．办公费用等。 为了统一核算口径，便于资料对比，可以根据企业实际情况设置制造费用的费用项目，归类反映制造费用的构成。制造费用的明细项目一般设置为：工资及福利费．折旧费．修理费．保险费．租赁费．低值易耗品摊销．水电费．取暖费．运输费．差旅费．办公费．机物料消耗．劳动保护费．设计制图费．试验检验费．在产品损耗．停工损失等。 二．制造费用核算的账户设置 为了正确反映制造费用的发生和分配情况，企业要设置“制造费用”账户进行核算。该户的借方登记发生的各项制造费用，贷方登记分配转销的制造费用，分配后，一般无余额。为了反映不同生产车间发生的制造费用，要按车间分设明细账户，采用多栏式账页进行明细分类核算。账页格式见第二章表2-3．2-4。 第二节 制造费用归集的核算 一．折旧费用的核算 折旧费用是固定资产在使用过程中因磨损而转移到成本费用中去的价值。计提固定资产折旧的方法通常有使用年限法．工作量法．双倍余额递减法．年数总和法等，已经在《中级财务会计》中讲述。对计提的固定资产折旧费用，通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行分配，计入有关的成本费用账户。 [例1]　长江公司20××年3月份固定资产折旧计提情况如表7-1所示，据以编制“固定资产折旧费用分配表”，并进行会计处理。 表7-1　　　　　　　　　　　　　　固定资产折旧计提明细表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20××年3月　　　　　　　　　　　　　　金额单位：元 使用部门 固定资产类别 固定资产月初余额 月折旧率 月折旧额 一车间 房屋建筑物 1200000 0.25% 3000 机器．设备 2000000 0.6% 12000 折旧额小计 15000 供汽车间 房屋建筑物 160000 0.25% 400 机器．设备 100000 0.6% 600 折旧额小计 1000 机修车间 房屋建筑物 240000 0.25% 600 机器．设备 200000 0.6% 1200 折旧额小计 1800 公司管理部门 房屋建筑物 960000 0.25% 2400 机器．设备 100000 0.6% 600 折旧额小计 3000 销售部门 房屋建筑物 624000 0.25% 1560 机器．设备 40000 0.6% 240 折旧额小计 1800 折旧额合计 22600 会计主管 徐志新 　　　　 复核 陈明 　　　　　 制单 张帆 根据表7-1，编制“固定资产折旧费用分配表”如7-2表： 表7-2　　　　　　　　　　　　　　固定资产折旧费用分配表　 20××年3月　　　　　　　　　　　　　金额单位：元 应借账户 成本项目或 费用项目 费用金额 会计账户 二级账户 明细账户 制造费用 一车间 折旧费 15000 生产成本 辅助生产成本 供汽车间 制造费用 1000 辅助生产成本 机修车间 制造费用 1800 管理费用 折旧费 3000 营业费用 折旧费 1800 折旧费用合计 22600 会计主管 徐志新 　　　　 复核 陈明 　　　　　　 制单 张帆 根据表7-2编制会计分录如下： 借：生产成本---辅助生产成本---供汽车间　　　 1000 　　　　　　　　　　　　 ---机修车间　　　　 1800 制造费用---一车间　　　　　　　　　　　 15000 管理费用