纳税实务第三章_消费税详解.ppt

第三章 消费税 1．知识目标 ⑴了解消费税的纳税人，税目、税率、计税依据及计税方法； ⑵理解消费税的有关政策性规定及应纳税额的计算。 2．能力目标 能够进行涉税业务处理，根据企业的业务进行消费税的计税与报税 3．素质目标 通过本章学习使学生能对企业的涉税业务进行审核分析，对有关问题进行筹划使企业的利益最大化。 教学内容 1、消费税法律常识 2、消费税计算 3、消费税纳税申报 4、消费税会计核算 消费税与增值税的关系 四、委托加工应税消费品-会计处理 纳税主体委托加工的应税消费品由受托方代收代缴消费税。 委托方收回后，如果用于连续生产消费品的，其已纳消费税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣，委托方按受托方代收代缴的消费税税额借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户； 委托方收回后直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税，此时委托方应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本之中，借记“委托加工物资”等账户，贷记“银行存款”等账户。 消费税的会计核算 五、进口应税消费品的会计核算 进口的应税消费品，应在进口时由进口者交纳消费税。 在进口时应按应税消费品的进口成本连同消费税，借记“固定资产”“材料采购”、“库存商品”等账户，按支付的准予抵扣的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按采购成本，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户，按应交纳的消费税贷记“银行存款”等账户。 3.2.3、应纳税额的计算 1.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2012年6月10日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额40万元，增值税额6.8万元；6月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额（化妆品适用消费税税率30%） 2.某酒厂向某化工厂提供粮食710吨，每吨粮食成本1042元，委托其加工酒精200吨，支付加工费300元／吨（不含增值税），辅料成本136元／吨。酒厂按合同规定收回已完工酒精100吨，另100吨酒精尚未完工。假定化工厂未生产销售过酒精，计算化工厂应代收代缴消费税（酒精税率5%）。 3.某啤酒厂2008年5月份销售乙类啤酒100吨，每吨出厂价格2800元。计算5月该啤酒厂应纳消费税税额（销售乙类啤酒，适用定额税率220元）。 4.某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年7月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业7月应缴纳的消费税额（确定白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元） 5.某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8 000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。要求：计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 答案 1.化妆品的应税销售额=40+4.68÷(1+17%)=44（万元） 应缴纳的消费税额=44×30% =13.2（万元） 2.（1）组成计税价格=(710×1042÷200＋300＋136 )/(1-5％) ＝4352.74（元／吨） 注：710×1042÷200是计算每吨酒精的粮食成本。 （2）应税销售额＝4352.74×100＝435274(元) （3）代收代缴消费税＝435274×5％＝21763.70（元） 3.应纳税额=销售数量×定额税率=100×220=22 000（元） 4. 应纳税额=50×2000×0.5÷10000+150×20% =35（万元） 5.组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率） =8 000× (1+5%) ÷ (1-30%)=8 400÷0.7 =12 000（元） 应纳税额=12 000×30%=3 600（元） 3.2.3、应纳税额的计算 6.某酒厂2012年7月份发生如下经济业务： （1）销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨，销售散装白酒8吨，不含税单价4500元/吨，款项全部存入银行。 （2）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒4吨，不含税单价3200元/吨，货款已收回。 （3）用自产的散装白酒10吨，从农民手中换玉米，玉米已验收入库，开出收购专用发票。 （4）该厂委托某