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委托代销的纳税义务发生时间 增值税暂行条例实施细则第三十八条 （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 2005财税165号关于增值税若干政策的通知 企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定： * 委托代销的纳税义务发生时间 2005财税165号关于增值税若干政策的通知 ? （一）纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。? （二）对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。 * 预收款的不同处理 预收账款下发出货物，由于所有权已经发生了转移，应当就发出货物的全部价值计算增值税； 委托代销下发出货物，由于所有权并没有发生转移，应当就实际收款金额或代销清单金额计算增值税。 * 委托代销下的保证金 2004国税函416号关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复 注：收取的经营保证金，在合同期内不得自动抵顶货款，合同期限届满时是否返还也暂时无法确定，即收取经营保证金时与应税销售额是否直接相关暂时无法确定，因此暂时不征收增值税。 会计处理应当计入“其他应付款”科目 * 委托代销下的保证金 未来如果返还给经销商，证明与应税销售额不存在直接相关，也不征收增值税。 未来如果不再返还给经销商，证明与应税销售额存在直接相关，应当征收增值税。 * 违约金与增值税 增值税暂行条例第六条　销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。。。 增值税实施细则第十二条 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金。。。 * 根本违约与一般违约 合同法第一百零七条　当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。 注：是否实际履行合同义务，是否伴随销售货物或提供劳务 * 根本违约与一般违约 2010国税函42号关于设计劳务营业税纳税人及纳税地点问题的批复 只签订劳务合同、未提供设计劳务并收取价款的单位和个人，不能作为营业税纳税义务人。 2013财税106号营业税改征增值税试点有关事项的规定 航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。 * 定金加工失败与发票 收钱——加工——违约——开票 收钱——开票——加工 ——违约 收钱——违约——开票？？ 收钱——开票——违约？？ * 定金加工失败 如果尚未开始实质性加工，即原材料尚未被生产车间领用，则不再返还的定金会计处理计入“营业外收入”科目，不涉及增值税，但需要计算企业所得税 注：无法收回发票的除外 * 定金加工失败（续） 如果已经开始实质性加工，即原材料已经被生产车间领用，则不再返还的定金计入“主营业务收入”或者“其他业务收入”科目，需要计算增值税。 事后开具发票时不得开具专用发票，原因是对方没有实际接受此项加工劳务 * 加工失败的印花税 1988国税地25号关于印花税若干具体问题的规定 依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。 * 代垫运费 增值税暂行条例实施细则第十二条 （二）同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 * 代收代付 同时符合以下条件，不属于价外费用 1.没有使用经办方自己的发票 2.实际收款方开具的发票抬头是实际付款方，而不是经办方； 3.经办方将发票转交给实际付款方的 * 延期付款利息 1.由于存在对应的营业收入作为载体，延期付款利息属于价外费用，应当征收增值税或营业税。 2.既可以隐含在应收账款中，也可以单独计算；既可以与营业收入开具在同一张发票上，也可以单独开具开票 * 刷卡手续费（2001上海） 大中型商场以信用卡的形式与客户结算货款，银行在办理信用卡结算时以银行佣金的名义向商家收取信用卡手续费用，商家又将此项费用向货物供应商收回，对商家收回该项费用是否征收营业税的问题，经研究，根据营业税暂行条例的有关规定，商家向货物供应商收