第三章消费税摘要.pptVIP

第四章 * 第三章　复习思考题 1、消费税具有哪些特征？ 2、我国现行消费税主要对哪些项目征税？ 3、对用外购的已税消费品连续生产应税消费品的已纳税额如何处理？ 4、对自产自用的应税消费品如何征税？ 5、如何计算消费税的应纳税额？ 第四章 * 　　（1）扣税范围 在消费税十四个税目中，除酒及酒精、乘用车、高档手表、游艇、部分成品油等五个税目外，其余九个税目均有扣税规定，它们是（教材P84） ： ①外购已税烟丝生产的卷烟； ②外购已税化妆品生产的化妆品； ③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； ④外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； ⑤外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎； ⑥外购已税摩托车生产的摩托车； 　 ⑦外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 　 ⑧外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 　 ⑨外购已税实木地板为原料生产的实木地板 ；　 　 ⑩外购已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；　 ⑾外购已税润滑油为原料生产的润滑油； ⑿外购已税汽油、柴油为原料生产的甲醇汽油、生物柴油。 第四章 * 　　注意事项： 　　连续生产的应税消费品与已税消费品必须是在同一个税目的情况下才能扣除，否则不能抵扣。 　（2）扣税计算 　按当期生产领用数量计算扣除、外购应税消费品已纳消费税，计算公式如下：（教材P84） 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品的适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存买价＋当期购进买价－期末库存买价 外购应税消费品的买价，是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）或销售数量（只适用从量计征的应税消费品，如成品油）。 第四章 * 扣税计算公式中“当期准予扣除的外购应税消费品买价”的计算目的是算出生产领用量，计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。 外购或委托加工收回的石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，允许抵扣的已纳税额公式具有特殊性。 第四章 * 例8：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）　　要求：　　（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 （2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。 第四章 * 解： 第四章 * （3）扣税环节 ①允许扣除的外购已纳消费税只限于从工业企业购进和进口环节已缴纳消费税的的应税消费品，在工业生产环节继续加工成应税消费品并销售。 ②对从商业企业购进应税消费品的已纳消费税一律不得扣除。 ③对于纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳消费税税款。 ④对于企业以接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税消费品，其所含的消费税也不能扣除。 ⑤生产企业转售作为中间产品的应税消费品（仅限于化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石），其转销行为应缴纳消费税，同时允许扣除外购应税消费品的已纳税款。 第四章 * 　　税法规定：对委托加工收回的应税消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同（教材P87）。 第四章 * 例9：某卷烟厂(一般纳税人)2009年5月委托某烟丝加工厂(小规模纳税人)加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本为8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具普通发票上注明金额1.236万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝50％对外直接销售，收入6.5万元，另50％当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60万元。 要求： (1)计算受托方应代收代缴的消费税； (2)计算受托方应纳的增值税额； (3)计算卷烟厂应纳的消费税税额。 (税率：烟丝消费税税率为30％，卷烟消费税税率为56％，固定税额为每标准箱150元。) 第四章 * 解：