第二章注册会计师的法律责任解析.doc

第二章注册会计师的法律责任 本章知识点 本章是第一篇审计环境中的关键内容，重点是最高院2007年发布的《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，即司法解释十三条。这个司法解释对我国注册会计师的执业行为和执业结果的界定具有十分重要的意义。 值得注意的是，注册会计师的法律责任既涉及注册会计师的职业准则，又隐含了利害关系人、责任认定等很多法律专业知识，表面上看司法解释只有短短的十三条，仅是一些文字的内容，感觉不难，其实掌握起来要达到灵活运用的地步，还是有难度的。 最近几年本章都围绕司法解释十三条出题。2010年试题考了简答题，主要涉及利害关系人、抗辩事由和免责事项。2011年试题用单项选择题考察了不实报告的定义、赔偿顺位、归责原则、主责任和补充责任等。 本章需要重点理解并掌握的内容有： （1）如何界定注册会计师在执业过程中的违约责任、过失责任和欺诈责任。 （2）中国注册会计师承担的法律责任的种类。 （3）司法解释十三条对注册会计师民事侵权责任的规定。 一、单项选择题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告,ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。 1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（）。（2011年） A. ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B. ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C. ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D. ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告 2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。（2011年） A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任 B. ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 C. ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 D. ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（）。（2011年） A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任 B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起 的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系 C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任 D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报,ABC会计师事务所不必承担责任 4.人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。（2011年） A.如果ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任 B.如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任 C.如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任 D.如果ABC会计师事务所当甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担补充赔偿责任 二、简答题 1. D注册会计师负责对上市公司丁公司20X8年度财务报表进行审计。20X8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20X8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在丁公司20X8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购人了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。（2008年） 2.甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中,A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的