并购日后合并财务报表编制要点.pptVIP

（2）连续编制合并报表时债权债务的抵消处理 ③内部应收款项坏账准备本期余额大于上期余额 接上例：2013年末甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款538万元，该应收账款账面余额为550万元,甲公司对该应收账款累计计提坏账准备12万元，其中上期结转至本期的坏账准备20万元，本期冲减坏账准备8万元；应收A公司票据374万元，该应收票据账面余额为380万元，甲公司对其累计计提坏账准备6万元，其中上期结转至本期的坏账准备10万元， 本期冲减坏账准备4万元。 问如何进行抵消处理？  ①抵消上期内部应收款项计提的坏账准备，并调整期初未分配利润的数额：　　借：应收账款　　　　　　20 　　　　应收票据　　　　　　10　　　　贷：年初未分配利润　　　30②内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵消：　　借：应付账款　　　550 　　　　贷：应收账款　　　550　　借：应付票据　　　380 　　　　贷：应收票据　　　380③抵消本期内部应收款项冲销的坏账准备与资产减值损失：　　借：资产减值损失 12 　　　　贷：应收账款　　　 8　　　　　　应收票据　　　 4 1.当年内部存货购销的抵消处理 （1）当年内部购入，当年全部对集团外销售借：营业收入 [内部卖方]　　　　贷：营业成本 [内部买方] （2）当年内部购入，当年全部未对集团外销售借：营业收入　　[内部卖方]　　　　贷：营业成本 [内部卖方]　　　　　　　　存货　　　[内部买方]　　 （3）当年内部购入，当年部分对集团外销售 ①全部卖出部分 借：营业收入 [内部卖方]　　　　贷：营业成本 [内部买方] ②未卖出部分 借：营业收入　　[内部卖方]　　　　贷：营业成本 [内部卖方]　　　　　　　　存货　　　[内部买方] 2.当年内部存货购销的抵消处理举例 （1） 甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2 100万元。A公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，并分别在其个别利润表中列示。 （2）甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，作为存货处理。 （3）甲公司本期个别利润表的营业收入中有5 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，另外40%则形成A公司期末存货。 问：如何编制抵消分录？ （1） 当年内部购入，当年全部对集团外销售 借：营业收入　　　　　3 000　　贷：营业成本　　　　　3 000 （2）当年内部购入，当年全部未对集团外销售借：营业收入　　　　　2 000　　贷：营业成本　　　　　1 400　　　　存货　　　　　　　　600 （3）当年内部购入，当年部分对集团外销售 　借：营业收入　　　　5 000　　　　贷：营业成本　　　　4 400　　　　　　存货　　　　　　　600 3.连续编制合并报表内部存货购销的抵消处理 （1）若上期内部购入的存货本期仍未售出。　　　借：年初未分配利润　　　　贷：存货（2）若上期内部购入的存货本期全部售出。　　　借：年初未分配利润　　　　贷：营业成本 （3）若上期内部购入的存货本期部分售出。 ①未售出部分：借：年初未分配利润　　 　 贷：存货 ②售出部分： 　借：年初未分配利润　　　　 贷：营业成本 4.连续编制合并报表内部存货购销的抵消处理举例 例：甲公司上期个别利润表的营业收入中有5 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，另外40%则形成A公司期末存货。上期合并工作底稿中抵消分录为： 借：营业收入　　　　3 000　　贷：营业成本　　　　3 000借：营业收入　　　　2 000　　　贷：营业成本　　　　1 400　　　　　存货　　　　　　　600 问：本期剩余40%存货对外销售了0%，100%，50%，则如何处理？ （1）未对外销售： 借：年初未分配利润　600　　　 　　贷：存货　　　　　　600 （2）全部对外销售： 借：年初未分配利润　600　　　 　　贷：营业成本　　　　　　600 （3）部分对外销售（50%时）： ①未售出部分：借：年初未分配利润 300　　 　 贷：存货