《会计学原理》第三章要点解析.ppt

第三章 复式记账 第一节 复式记账的意义及原理 一、记账方法概述 按照登记经济业务方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法。复式记账法又因记账符号、记账规则、试算平衡方法的不同而分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是目前世界上通用的记账方法。而复式记账法是由单式记账法发展、演变而来的。 所谓借贷记账法，是用“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法，是国际上通用的记账方法。 所谓收付记账法，是用“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账法，是在我国传统收付记账法基础上发展起来的一种复式记账法，现已停用。 所谓增减记账法，是用“增”和“减”作为记账符号的一种复式记账法，是我国20世纪60年代商业系统采用的记账方法，现已停用。 二、单式记账法 单式记账法是对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的方法。 这种记账方法一般只记录银钱收付和债权债务结算业务，有时也登记实物。 单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，会计记录之间不存在相互勾稽关系，因此，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性。 单式记账法是一种比较简单、不够严密的记账方法，只适用于小规模生产的需要。 三、复式记账法 1．含义 复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都属于复式记账法。 2．原理 “会计恒等式”，是复式记账的原理， 即“资产=负债+所有者权益”所反映的资金平衡关系。 3．意义 复式记账就是利用会计方程式的平衡原理来记录经济业务，其意义包括以下几点： （1）复式记账能够把所有的经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够全面、系统地核算和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据和信息。 （2）复式记账中的每笔会计分录都相互对应的账户反映经济业务所引起资金运动的来龙去脉。以检查经济业务是否合理、合法。 （3）根据复式记账结果必然相等的平衡关系，通过全部账户记录的试算平衡，可以检查账户记录有无差错。 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的演变 借贷记账法起源于13-14世纪的意大利。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账法。 “借”、“贷”分别表示债权（应收款）、债务（应付款）的变化。随着商品经济的发展，记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐步扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用“借”、“贷”说明经济业务的变化情况。因此，“借”、“贷”逐步转化为记账符号，变成会计上的专门术语。 复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右（13世纪初至15世纪末）。这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市（如威尼斯、热那亚等城市）。 其演变过程大体上可以分为三个不同的发展阶段： （1）佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段（1211—1340年）。这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采用的簿记为代表（这是目前保存的意大利最古老的会计账簿，现收藏于佛罗伦萨梅迪奇·拉乌莱芝纳图书馆）。 其主要特点是： ①记账方法——转账。 ②记账对象——仅限于债权债务人（人名账户）。 ③记录形式——叙述式（借贷上下连续登记）。 （2）热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340一1494年）。这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账为代表（这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆）。 其主要特点是： ①记账方法——复式。 ②记账对象——除债权债务（人名账户）外，还包括商品、现金（物名账户）。 ③记录形式——左借右贷账户对照式（两侧型账户）。 （3）威尼斯式——复式簿记的完备阶段（1494一1854年）。这一阶段以1494年卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）著名的《算术、几何、比及比例概要》一书的正式出版为代表。本书的出版，使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，因而具有划时代的意义，标志着现代会计的开始。1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现，会计正式成为一门独立的职业。 其主要特点是： ①记账方法——复式。 ②记账对象——除债权、债务、现金（人名账户与物名账户）外，还包括损益与资本（损益账户与资本账户）。 ③记录形式——账户式。 直到15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益