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环境变动下的预算管理 郑石桥　南京审计学院国际审计学院　博士后　教授　博士生导师 导言 　　预算作为一种管理控制手段，于1920s产生于DuPont和General Motors等公司,在随后的30-40年中，发挥了较大的作用，并得到较为广泛的传播，成为西方发达国家企业管理的经典手段。我国于20世纪80年代将西方的预算管理与我国传统的计划管理结合起来，形成了具有中国特色的预算管理体系，并且预算也已经成为使用最多的管理手段。 　　然而，无论是国外还是国内，针对预算管理的批评越来越多，这些批评主要集中在两个方面，一是预算松驰，使得不诚实反而得益；二是环境变动，使得计划不如变化。本讲座主要讨论预算管理如何应对环境变动，主要讨论以下问题： （1）环境属性 （2）预算柔性 （3）环境属性与预算柔性的关系 （4）环境属性与预算柔性匹配对业绩的影响 一、环境属性 （一）环境的三个层级 企业环境可以分为三个层次：一般环境、产业环境和企业特定环境。 一般环境是对所有企业都会产生影响的重大环境因素，主要包括：政治法律环境、经济环境、社会文化环境、科技环境和自然环境。 产业环境对某一产业内的企业来说，是比一般环境更有直接影响的环境因素，它的特点是对产业内的所有企业都有影响，但对产业外的企业几乎没有影响，企业只要处于某一产业内，基本上难以避免产业环境的因素。主要的产业环境因素包括产业经济特征、产业关键成功因素和产业生命周期。 企业特定环境是对特定企业有重大影响的外部环境因素，是特定企业最直接的外部战略环境，一般来说，不同的企业会有不同的环境因素。根据美国学者波特（Michael E. Porter）的研究，企业特定环境研究主要指行业竞争结构分析，包括五个因素：现有企业间的竞争，新进入者的威胁，替代产品或服务的威胁，供方的讨价还价能力，买方的讨价还价能力。 以上分析了环境的三个层级，从预算管理的角度来说，对其有直接影响的环境因素主要是产业环境和企业特定环境，我们将其称为预算环境。当然，一般环境会通过产业环境和企业特定环境来影响预算，从而也是预算环境的组成部分。 （二）环境属性 对于预算环境，可以从不同的角度对其进行分析，本讲座将预算环境特征称为环境属性。对于环境属性有不同的分类方法，主要有四分法和三分法。 1.四分法 四分法将环境属性界定为四个维度，一是环境的复杂性（complexity），指环境因素的数量及他们之间的相似程度，因素越多或因素之间的差异性越大，则环境越是复杂；二是环境的不确定性（uncertainty），指环境因素相关信息的缺乏及预测的困难程度，环境因素相关信息越是缺乏或预测这些因素越是困难，则环境越是具有不确定性；三是稳定性（stability），指环境因素是否会发生变化；四是变化速度（rate of change），指环境因素变化的频度。 2.三分法 三分法将环境属性界定分为： 动荡性（turbulence） 不可预测性（Unpredictability） 竞争性（Competition） 二、预算柔性 预算柔性是与预算刚性相对应的概念，预算刚性的基本含义是预算一旦确定之后，不能再变化，预算在业绩评价中要发挥主要作用。预算柔性则与刚性不同，它主要表现在以下几方面： （1）预算编制过程中采用概率预算或弹性预算或滚动预算； （2）预算执行过程中允许一定的预算调整； （3）预算考评过程中可以剔除例外因素的影响； （4）业绩评价时，不完全以预算执行结果来评价业绩。 三、环境属性与预算柔性的关系 传统预算作为一种管理控制手段，其基本背景是环境具有相对稳定性，在相对稳定的环境下，具有刚性的预算较好地发挥管理控制作用。但是，当环境具有不确定性时，如果则一味地强调预算的严肃性，保持预算刚性不变，则预算本身的管理控制功能可能难以发挥，有此甚至发挥负作用。例如，在环境动荡性、不可预测性和竞争性很强企业，如果基年底确定预算，并且以这个预算来控制预算年度的财务收支，并以预算执行结果来决定管理人员的奖惩，即使外部环境发生的重大变化，也不考虑对预算进行调整，则这种预算的作用可能就是负面的。所以，从理论上来说，环境的变动性应该与预算柔性正相关，环境越是具有变动性，预算应该越是具有柔性。 四、环境属性与预算柔性匹配对预算管理业绩的影响 环境属性与预算柔性的正确匹配能产生好的预算管理业绩，不正确匹配则会产生不好的预算管理业绩。 * *