第四章审计重要性与审计风险解析.pptVIP

Chap.4 审计重要性与审计风险 §4.1 审计重要性 一、重要性的概念及理解 二、有关重要性关系的界定 三、重要性的运用 四、计划阶段初步评估重要性的方法 五、审计报告阶段，评价审计结果时对重要性的考虑 §4.2 审计风险 一、审计风险的组成要素以及审计人员的考虑 二、审计风险各组成要素的关系 三、重大错报风险的评估 四、重大错报风险的应对措施 一、重要性的概念及理解 国际会计准则委员会（IASC）--如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策,信息就具有重要性。 美国财务会计准则委员会(FASB)--一项会计信息的错报或漏报是重要的,指在特定环境下,一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。 英国会计准则委员会(ASB)—错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策即为重要性。重要性可能在整个财务报表范围内、单个财务报表或财务报表的单个项目中加以考虑。 我国--指被审计单位财务报表中错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。 理解点(下列7方面) 理解点： 1.重要性可视为财务报表中包含的错报，能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的、整体理解的临界值或临界点。超过该点就会影响其做出正确判断或决策。 2.使用重要性水平的目的：确定风险评估的性质、时间和范围；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 3.重要性概念是针对财务报表而言的，包括多个层级。 4.重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。 5.重要性水平的高低取决于被审计单位面临的特定环境（规模、性质等），不同企业的重要性标准不相同，同一企业在不同时期的重要性标准也不相同。 6.重要性水平的评估和确定，需要运用专业判断，不同的CPA在确定同一企业财务报表的重要性水平时，得出的结果可能不相同，甚至相差很大。 7.审计准则不可能对某一特定企业的财务报表或账户余额规定量化的重要性水平，但要求CPA在审计过程中，必须合理运用重要性原则。 二、有关重要性关系的界定 1.重要程度与重要性水平之间的关系。（反向） 某一账户余额的重要程度越高，其重要性水平确定越低。 2.重要性水平与审计风险的关系。 一般呈反向关系。但重要性确定不依赖于审计风险，故不能为了降低审计风险而提高重要性水平。 3.重要性水平与审计证据的关系。（反向） 4.重要性水平与审计程序的关系。 般呈反向关系，但也可以考虑审计程序不变，调整测试时间和范围。 三、重要性的运用 1.需要运用重要性原则的两个环节 （1）计划和执行环节 ①计划阶段—在确定审计程序的性质、时间和范围（确定所需审计证据的数量）时运用。重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报的限度，即CPA在运用审计程序以检查财务报表错报时所允许的误差范围。 ②执行阶段—及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，根据具体环境或在审计执行过程中进一步获取的信息修正计划的重要性水平，进而修改审计程序。 （2）确定审计意见类型环节 报告阶段—评价审计结果确定审计意见类型时运用。重要性被看作是某一错报或汇总的错报是否影响财务报表使用者判断和决策的标志。 2.判断重要性的两个基本标准 ①数量标准，即金额的大小。 ②质量标准，即性质的严重性。P102 ——涉及到舞弊和违法行为的错报。 ——可能引起履行合同义务的错报。 ——影响收益趋势的错报。 ——不期望出现的错报。 三、重要性的运用 3.需要确定重要性的两个层次 ①财务报表层 --在实务中要求必须确定。 --具有唯一性。如同一期间不同财务报表的重要性水平不相同时取其最低者作为该层的重要性水平。 ②交易、账户和列报层（认定层） --交易、账户和列报层重要性水平可称为“可容忍错报”。 --在实务中不是必须确定，可任意选择个别账户或项目确定。 --该层的重要性水平之和不能超过财务报表层的重要性水平。 四、计划阶段初步评估重要性的方法 1.考虑的因素 2.财务报表层重要性水平的确定方法P102 （1）判断基础。（资产总额、净资产、营业收入、净利润等） （2）计算方法。（固定比率法、变动比率法） （3）实务数量指南。 营利组织：税前净利润的5%--10%；资产总额的0.5%--1%；净资产的1%；营业收入的0.5%--1% 非营利组织：费用总额或总收入的0.5%。 共同基金公司：净资产的0.5%。 3. 交易、账户和列报层重要性水平的确定方法 （1）特别考虑因素。 ①各账户或各类交易的性质及错报的可能性。（反向） ②账