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税收学课件 2.材料税收筹划法 纳税人在计算材料成本时，选择使成本最大，库存占用最少的成本计算方法，从而达到少交或不交税目的一种方法。 材料成本↑ 生产成本↑ 销售成本↑ 销售利润↓ 所得税↓ 免税期内选择成本下降的方法，以享受更多税收优惠；征税期选择材料成本上升的方法，以达到少交税款式延期付税的目的。 12.2 主要税种节税实例 案例：某企业2008年6月第一次购甲材料12000吨,每吨130元, 计1560000元，第二次购进甲材料10000吨，每吨150元, 计1500000元。本月以甲材料为原料生产A产品并销售10000件，每件售价400元。本月生产A产品共消耗甲材料15000吨，每件A产品消耗其他费用100元。分别用先进先出法和加权平均法计算该企业的费用。利润和所得税并进行比较分析。 12.2 主要税种节税实例 材料费用: 先进先出法:12000×130+3000×150=2010000元 加权平均法: 加权平均单价=(1560000+1500000) ÷(12000+10000)=139元 15000×139=2085000元 其他费用:10000×100=1000000元 费用总额: 先进先出法:2010000＋1000000=3010000元 加权平均法:2085000＋1000000=3085000元 12.2 主要税种节税实例 利 润: 先进先出法:10000×400=4000000－3010000=990000元 加权平均法:10000×400=4000000－3085000=915000元 所得税: 先进先出法:990000×25%=247500元 加权平均法:915000×25%=228750元 两者比较少交247500－228750元=18750元 12.2 主要税种节税实例 分析：在一般情况下原材料价格上升，加权平均法计算的材料成本大，利润小,计算的应交税款最少。而在材料价格下降的情况下，采用先进先出法计算的材料成本大、利润小、计算的应交税款少。 12.2 主要税种节税实例 3.折旧税收筹划法 加速折旧是指在计算缴纳所得税时，对某些特殊行业、企业的固定资产或者企业的某些特殊固定资产允许采取加速折旧的方法。对于所得税来说，折旧是一项重要的扣除项目。采用加速折旧的方法，可以使纳税人在固定资产使用的前几年成本费用增大，利润就会减少，因而其应纳税所得额就会减少，从而减轻纳税人的税收负担，同时也会使其资金回收的速度加快。 12.2 主要税种节税实例 然从长期来看，由于固定资产价值既定，折旧总额一般变化不大，应交所得税总额一般变化也不大，但从资金运动的角度来看，实行加速折旧，纳税人推迟了缴纳税款的时间，等于向税务部门取得了一笔无须支付利息的贷款,这与缓交税款的性质是一样的。 12.2 主要税种节税实例 （1）在累进税率情况下： 平均年限法税负最轻,因为平均将折旧摊入成本，避免利润在某年过于集中,躲避了高税率。 双倍余额法，早期提的折旧多，后期提的少，必然将利润集中于后几年，使后几年承担较高的税负。 因此在累进税率情况下，平均年限法税负轻于双倍余额法。 12.2 主要税种节税实例 （2）在比例税率情况下： 平均年限法税负一般,双倍余额法税负轻。因为：比例税率固定不变，不受课税对象大小的影响，在这种情况下，从总体上看两种方法计算的结果差距不大，但由于双倍余额法，前期利润小纳税少，后期利润大纳税多，起到了延期纳税的作用。 12.2 主要税种节税实例 例：年某企业固定资产原值为180000元，预计残值10000元，使用年限5年，有关资料如下： 年 限 未扣折旧利润（元） 第一年 100000 第二年 90000 第三年 120000 第四年 80000 第五年 76000 12.2 主要税种节税实例 * 第12章 税收学 杨永辉 经济与管理学院 杨永辉 第12章 纳税筹划 税务筹划 12.1 主要税种节税实例 12.2 章节介绍 本章重点 纳税筹划方法 重点与难点 一、什么叫税务筹划 纳税人在税收法律许可范围内，通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负担最低