第八章流动资产(一)解说.docVIP

第八章　流动资产（一） ? 　　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章主要介绍了货币资金的组成及会计处理、应收账款计价及应收账款现金折扣的会计处理、预付账款、应收股利、应收利息及其他应收款的会计处理、应收款项减值的处理、交易性金融资产的界定及账务处理和外币交易的会计处理。　　本章考生应重点关注以下问题：　　1.现金长短款的科目归属；　　2.银行存款余额调节表的编制；　　3.其他货币资金的构成；　　4.应收票据贴现额的计算及贴现的账务处理；　　5.应收账款现金折扣的账务处理；　　6.预付账款和应付账款的报表列示；　　7.应收款项减值的核算；　　8.交易性金融资产处置损益及累计投资收益的推算；　　9.期末外币账户汇兑损益的计算及科目归属。　　（二）历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2009年 单选题 3 3 　　外埠存款的界定；坏账准备的计提；汇兑损益理论的正误辨析 多选题 1 2 　　应收账款入账金额的确认； 2010年 单选题 5 5 　　记账本位币的选择；坏账准备的计提；汇兑损益的计算；交易性金融资产出售损益的计算；现金折扣的计算 多选题 2 4 　　银行存款余额调节表编制方法相关论断的正误判定；应收款项减值迹象的判定 2011 单选题 3 3 　　银行存款余额调节表理论的正误判定；坏账准备计提额的计算；其他应收款核算内容的界定 多选题 1 2 　　期末汇兑损益的计算 　　二、知识点详释　　8.1　货币资金　　货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。　　8.1.1　库存现金　　　（一）现金使用范围　　1.职工工资、津贴　　2.个人劳务报酬　　3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金　　4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出　　5.向个人收购农副产品和其他物资的价款　　6.出差人员必须随身携带的差旅费　　7.结算起点（1000元）以下的零星支出　　8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出　　企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。　　（二）现金长短款的会计处理 盘盈（现金长款） 当时 处理时 借：现金　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢　　贷：其他应付款（有主款项）　　　　营业外收入（无主款项） 盘亏（现金短款） 当时 处理时 借：待处理财产损溢　　贷：现金 借：管理费用（企业承担部分）　　其他应收款（责任赔款部分）　　贷：待处理财产损溢 　　【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。　　　8.1.2　银行存款　　银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。　　（一）银行结算方式种类　　1.银行汇票　　2.银行本票 　　3.商业汇票 　　4.支票　　5.汇兑　　6.委托收款 　　7.托收承付 　　（二）银行开户规定　　银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，相关规定如下：　　1.基本存款户：①工资、奖金支取只能使用该账户；②具有“四个一”规定，即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；③不能多家银行开立。　　2.一般存款户：①是银行借款转存账户、分支机构账户；②可转账、存现但不能支现；③可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。　　3.临时存款户：①临时经营开立；②符合规定可存取现金。　　4.专用存款户：特定用途开立。　　（三）银行存款损失核算　　对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。　　（四）银行存款的对账　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。　　企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。　　银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。　　【要点提示】银行存款余额调节表的会计处理是关键考点。　　经典例题－1【2007年单选题】甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83820元，银行对账单余额为171820元。经逐笔核对，发现有以下事项：（1）29日企业开出现金支票l8300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；（2）2