第五税收概念与分类剖析.ppt

第四章 税收概念与 分类 BY：雷 蕾 TELQQ:Teaching Email：189.cn?? Password: teach2010 税收宣传图片 前言：税收的由来 税收是一个古老的财政范畴，它是伴随国家 形成而产生并由国家实施征收的。至于税收 为什么会伴随国家的形成而产生？国家为什 么要征税？税收存在的意义是什么？在不同 历史时期，人们对这些问题产生了各不相同 的的认识。 其中托马斯·霍布斯、洛克等人提出的“税收 利益说”，把税收本质看作是政府和人民之间 的一种利益交换，从而将商品交换法则引入 税收分配关系，这不仅奠定了近代和现代资 产阶级税收理论的基础，并对后来各国税收 法律制度的建立和发展产生重要影响。 （3）马克思和恩格斯说 ①国家是“社会公共职能的执行者”和“整个集体的共同利益的代表” 。 ②国家“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用――捐税。 ③“国家存在的经济体现就是捐税”，并将赋税比喻为喂养政府的奶娘，是政府机器的经济基础而不是其他任何东西。 列宁也认为，所谓赋税，就是国家不负任何 报酬而向居民取得东西。 第一节 税收的概念和特征 一、税收概念 税收是国家为了满足社会公共需要，凭借 政治权力，按照法定标准，向社会成员强 制地、固定地、无偿地征收而取得的一种 财政收入。它是各国政府取得财政收入的 最基本的形式。 税收概念的理解（马克思） （一）税收是政府占有的一部分社会产品，在商品货币经济条件下，它表现为政府所占有的一定数量的货币。 （二）税收是政府的分配行为，属于分配范畴，其本质是一种分配关系。 1．税收分配的主体是国家。 2．税收分配的依据是国家的政治权力。 （三）税收是政府财政最重要的收入形式。 （四）税收是政府调节经济的重要手段。 （五）税收分配的对象是社会剩余产品。 第二节 税收术语和税收分类 一、税收术语 （税制要素） （一）纳税人（tax payer） 1．纳税人：指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个 人，分为法人和自然人之分。 2．负税人：最终负担税款的单位和个人。 有时候纳税人就是负税人，如直接税中的个人所得税是 很难转嫁的，纳税人就是负税人；有时候纳税人不是负税 人，因为他所交纳的税款可以“转嫁”出去，典型的有向生 产者征消费税。 3．扣缴义务人：扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有 代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 纳税人、负税人和扣缴义务人的关系 （二）课税对象（object of taxation） 1．概念： 课税对象是指对什么征税，即课税的客体或标的物。是一种税区别于另一种税的主要标志。 2．按课税对象发生的分类： 所得税、商品课税、财产课税 （三）税目（items of taxation） 税目是课税对象的具体项目，规定了具体的 征税范围。反映了征税的广度。意义： ①进一步明确一种税的课征范围。 ②便于政府制定有关政策。 同一类课税对象，可能有好多种税目， 每个税目的税率也可能都不一样。 例如：营业税，有9个税目，交通运输业、建 筑业、文化体育业、金融保险业、邮电通讯 业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售 不动产。 （四）税源 (source of taxation) 税源是税收的最终经济来源或最终出处。 税源和课税对象的比较： 1.有的税种的税源和课税对象是一致的，如所 得税； 2.有的税种，二者不一致，如财产税，其课税对象是纳税人的财产，但其税源是其收入。 大部分税种的的税源和课税对象并不一致。 （五）税基（tax base） 税基就是课税的基础，是指建立某种税或一 种税制的经济基础或依据。 1.税基不同于税源。税源总是以收入的形式 存在，税基既可能是收入也可能是支出。如： 支出税的税源是个人的收入，而支出税的税基 则是消费的货币的支出。 2.税基也不同于课税对象。如：商品课税的课 税对象是商品，税基则是厂家的销售收入或消 费的货币支出。 税基概念主要供经济分析之用。 （六）税率（tax rate） 1.税率的概念： 税率指国家征税的比率。 课税对象与税率的乘积就是应征税额。 税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，体现国家的税收政策。 （1）比例税率 对同一课税对象或其税目，不论课税对象 数额的大小，只规定一个比例的税率，税额 与课税对象数额成正比。 如企业所得税25%，增值税17%或13% 特点： ①计征简便 ②有悖于量力负担原则 （3）累进税率（progressive tax rate） 累进税率是指对同一课税对象规定不