第六讲企业所得税筹划教材.ppt

* */476 2．选择投资方向的筹划 《企业所得税法》是以“产业优惠为主、区域优惠为辅”作为税收优惠的导向的。无论是初次投资还是增加投资都可以根据税收优惠政策加以选择，充分享受税收产业优惠政策。 6.4 优惠政策的筹划 投资产业 公共基础产业 一般产业无税收优惠 高科技产业 出口退税 农业 消费税征税范围 投资项目 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用：加记扣除50% 综合利用资源产品所取得的收入：减按90% 环境保护、节能节水项目的所得：给予三免三减半 案例6-16 甲创业投资有限责任公司于2009年采取股权投资方式投入资本2000万元，在某高新技术开发区设立A高新技术企业，职工人数120人，A企业已通过高新技术企业认证，当年实现利润200万，2007年实现利润300万 2011年1月甲公司转让了A企业的股权，转让价格3500万元 其它筹划 缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。 在预缴方式上，纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。 某工业企业为居民企业，2008年发生经营业务如下： （1）全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；（2）其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；（3）取得购买国债的利息收入40万元；（4）缴纳非增值税销售税金及附加300万元；（5）发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；（6）取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；（7）取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。 * 贷款 增资 税后分配股息 利息可以税前扣除 债务 股东 企业融资的涉税选择 项目 A B C D 负债总额 0 7500 10000 11250 权益资本额 15000 7500 5000 3750 负债比率 0 1:1 2:1 3:1 负债成本率 - 6% 6% 6% 息税前投资收益率 10% 普通股股数 15000 7500 5000 3750 年息税前利润 1500 减：负债利息成本 0 450 600 675 年税前利润 1500 1050 900 825 所得税税率 25% 应纳所得税 375 262.5 225 206.25 年税后净利润 1125 787.5 675 618.75 税前每股收益 0.1 0.14 0.18 0.22 税后每股收益 0.075 0.105 0.13 0.165 负债比例增加 税收负担降低 实现二者平衡 负债成本率增加 风险增大 企业融资 2.成本项目的筹划 企业使用或者销售存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。 计价方法一经选用，不得随意变更。 享受所得税优惠期间：少计成本 正常纳税年度：选择前期成本较大的计价方法 * */476 案例6-7 北京某企业采购一台设备，价值100万元。随同该设备购入的还有与该设备有关的零部件、附属件，价值30万 零部件、附属件随同设备计入固定资产 零部件、附属件作为低值易耗品入账 6.2计税依据的筹划 * */476 3、固定资产的筹划。 能够费用化或计入存货的成本费用不要资本化 折旧方法的选择 a直线法（年限平均法）： 将固定资产的折旧均衡地分摊到各期。 6.2计税依据的筹划 b双倍余额递减法 在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。 注意：不能使固定资产的账面折余价值低到预计残值以下。因此，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计残值值后平均摊销。 6.2计税依据的筹划 c年数总和法（合计年限法）： 将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。 分子：固定资产尚可使用的年份； 分母：预计使用年数的总和。 6.2计税依据的筹划 加速折旧的筹划思路 固定资产折旧筹划 享受减免税 优惠年度 不享受减免税 优惠年度 一般折旧法， 减少折旧额 加速折旧法， 增加折旧额 案例6-8某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年，企业所得税税率为25%。企业未扣除折旧前第1-5年利润分别为:50000、62000、53000、50000、32000，合计247