新规下企业不适用加速折旧解析讲述.ppt

固定资产加速折旧新政 ——企业不适用情形解析 2015年11月16日 继2014年9月24日国务院常务会议决定完善固定资产加速折旧政策后，今年9月16日，国务院常务会议再次决定扩大固定资产加速折旧范围。以下是国家税务总局所得税司副司长刘宝柱解答了许多该政策执行过程中的细节问题。 据国务院常务会议精神，按照《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》 （财税〔2015〕106号）规定，进一步完善固定资产加速折旧政策主要内容： PART 1 新政调整内容 1. 规定了四个领域重点行业的企业固定资产加速折旧政策: 对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法；　　 2. 规定了四个领域重点行业小型微利企业固定资产加速折旧的特殊政策: 对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法；　　 　 3. 规定了企业加速折旧优惠政策的选择权，即企业根据自身生产经营需要，可选择是否实行加速折旧政策； 　　 4. 规定了政策执行起始时间和前3季度未能享受优惠的税务处理，即此次固定资产加速折旧政策从2015年1月1日起执行。2015年前3季度未能计算办理享受的，统一在2015年第4季度预缴申报时或2015年度企业所得税汇算清缴时办理享受。 PART 2 适用不适用的企业 不适用： （1）个体工商户、个人独资企业、合伙企业 （2）核定征收企业 适用： （1）日用化学产品制造企业 （2）亏损企业 此次政策调整后，可以实行加速折旧的企业包括生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业六大行业以及轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业。 根据《企业所得税法》第一条规定“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人”，“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。据此，个体工商户、个人独资企业以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人，因而也就不能享受固定资产加速折旧政策。加速折旧企业所得税优惠适用于账证健全、实行查账征收的企业，核定征收企业不能享受加速折旧税收优惠。 　 亏损企业可以享受优惠，因为实行固定资产加速折旧政策产生的亏损可以在以后五个纳税年度内结转弥补。 PART 3 加速折旧方法的选择 按照国家税务总局公告2015年第68号规定，企业符合享受加速折旧政策条件的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。其中：采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。 企业实行加速折旧时，不同的固定资产可以用不同的计提折旧方法，但同一固定资产仅能采用一种加速折旧方法，不能同时采用多种方法。 企业会计处理是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。 2014年度购入的固定资产——不适用 融资租赁租入的固定资产——不适用 自行建造的固定资产——适用 2015年购入一台二手的机器设备——适用 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 1.房屋、建筑物，为20年； 2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；　 3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 5.电子设备，为3年。 国家税务总局公告2015年第68号在具体认定四个领域重点行业的企业时，使用收入指标加以确定。即，四个领域重点行业的企业是指以轻工、纺织、机械、汽车四个领域行业为主营业务，固定资产投入使用当年的主营业务收入占收入总额的比例超过50%（不含）的，可享受加速折旧优惠政策。 在按主营业务收入占比确定企业所属行业时，收入总额是指企业所得税法第六条规定的收入总额，即：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。 政策中的固定资产包括房屋、建筑物在内。固定资产取得方式不同，购买时点的确定也有所差别。在实际工作中，企业购置设备应以设备发票开具时间