第十三章 货币资金审计概述.pptVIP

第十三章 货币资金审计 学习目标 了解货币资金业务与各循环的关系 掌握货币资金的内部控制及测试程序 掌握库存现金和银行存款的实质性程序。 第一节 货币资金审计概述 一、货币资金与业务循环： 货币资金与各循环都有联系，各循环交易测试中都包括相关货币资金收付记录审计。 关系图见教材。 对货币资金审计应结合各循环交易进行，本章专门审计内容主要是确定其内部控制及遵循情况和期末金额。 二、主要凭证与记录： 1）现金盘点表 2）银行对账单 3）银行存款余额调节表 4）收付款凭证 5）日记账及总账 三、货币资金内部控制规范 1．岗位分工及授权批准 （1）出纳员不得兼任稽核、会计档案保管、收入、支出、费用、债权债务账目登记；配备合格人员（须有会计证），进行岗位轮换（不超过5年）。 （2）建立货币资金业务的授权批准制度。明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。 （3）规定货币资金支付程序： 申请→审批→复核→支付（比如借支差旋费） （4）重要货币资金支付集体决策和审批 （5）严禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 2．建立现金和银行存款的管理制度 （1）库存现金：限额管理、现金开支范围、不坐支、不设小金库、定期不定期盘点。 （2）银行存款：遵守银行结算纪律；专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。 3．票据及有关印章的管理： 票据登记制度； 印鉴管理：印章分管制度； 签字盖章制度 4．内部监督检查——内部审计部门 （1）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象; （2）检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为; （3）检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象 （4）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞 四、货币资金内部控制测试 1．了解内部控制建立情况 2．抽查收款凭证——注意检查内容 3．抽查付款凭证——注意检查内容 4．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对 5．抽取银行存款余额调节表检查，查验其是否按月正确编制并经复核。 6.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致 7．评价货币资金的内部控制 选择题：注册会计师了解的货币资金内部控制的以下关键环节中，不存在重大缺陷的有（　）。　　A.财务专用章和个人名章均由指定的甲负责保管　　B.对金额重大货币资金支付业务，实行集体决策　　C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金　　D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表。　　 　　【答案】BD 第二节 库存现金审计 一、库存现金审计目标： 记录的真实性； 记录的完整性； 现金所有权； 金额正确性； 披露恰当性。 二、库存现金的实质性测试程序 1.核对日记账与总账是否相符。 检查非记账本位币的折算汇率及折算金额是否正确。 2．监盘库存现金 （1）目的：证实资产负债表中所列现金存在 （2）盘点人员：出纳员、会计主管和注册会计师参加，由出纳盘点，主管复盘，注册会计师监盘； （3）盘点时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行 （4）盘点范围：包括企业各部门经管的现金 （5）盘点方式：突击进行 （6）控制盘点过程 ①制定库存现金盘点程序计划； ②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对 ③由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额 ④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表” ⑤盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整 （7）将核对结果填制完成“现金监盘表”，在场人员都签字； （8）确定资产负债表日余额，以确认的实存额为基础使用调节法推算。 【分析简答题】 在对G公司2005年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。会计主管人员因有临时事情未参与盘点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表” ，并在签字后形成工作底稿。　　要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。（2006年考题）　 【答案】　　（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。　　（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对监