第三章本量利重点介绍.ppt

案例：ABC公司生产家用电器的金属零件，公司的固定资产与闲置生产能力有关。假定公司经理在改变市场战略之前，不打算使用闲置生产能力。为了增加产量从而增加贡献毛利，公司指示销售部门向客户宣传公司将使现有产品多样化。这一策略实施后，许多订单（但其中大多数订单订购的是数量相对少的产品）是针对多样化产品的。一年以后，产品销量只是略有增加而利润实际上减少了。通过深入分析发现：（1）一些针对新产品的订单实际上只是原有客户订购新产品代替老产品：（2）市场战略的变化增加了辅助部门的成本（特别是订单处理和设备调整准备部门），这些部门需要增加人手来处理大量的小批量特殊产品的订单，从而带来工作量的增加。 试分析ABC公司改变了市场战略，产品销量略有增加，而为什么利润实际上却减少了？ 随着市场竞争的日益激励，企业管理者对经营活动的控制逐渐加强。 ABC公司为了增加产量从而增加贡献毛利，改变了市场战略，实行产品多样化。公司的总产量和销售量变化不大，但产品多样化和产品结构的重大调整使得公司的成本上升，这样新增的销售量带来的贡献毛利不足以补偿新增的成本，最终，使得公司的利润没有提高，反而减少了。 §3 本量利分析 §3.1 本量利分析的基本假设 §3.2 本量利分析 §3.2 本量利分析的拓展 本量利分析(Costing-Volume-Profit Relationship Analysis) 本量利分析是指在成本性态分析的基础上，运用数量化的模型揭示企业一定时期内的成本、业务量、利润之间的相互影响、相互制约关系的一种定量分析的方法。 早在1904年美国就已经出现了有关最原始的本量利关系图的文字记载，1922年美国哥伦比亚大学一位会计学教授提出了完整的盈亏临界点分析理论。20世纪50年代以后，本量利分析技术得到了广泛应用。 §3.1 本量利分析的基本假设1 成本性态假设(相关范围假设) 成本性态假设是指假定所有成本在相关范围内均按成本性态划分为固定成本和变动成本两大部分。具体地讲： 1．期间假设 无论固定成本还是变动成本，其概念应该是体现在特定的期间内。随着时间的推移，固定成本总额的内容及其数额都会发生变化。 2．业务量假设 成本性态划分得到的固定成本和变动成本，是在一定的业务量以内分析和计算的结果。当业务量发生巨大变化时，必须重新加以计量。 §3.1 本量利分析的基本假设2模型线性假设(a，b，p不变) 固定成本不变假设 变动成本与业务量呈现完全线性关系假设 销售收入与销售数量呈现完全线性关系假设 §3.1 本量利分析的基本假设3产销平衡假设 本量利分析中的量是指销售量而不是生产量。当产销不平衡时，会影响到收入与成本之间的关系，因此，假设产销平衡。 §3.1 本量利分析的基本假设4品种结构不变假设 ● 假设企业只安排一种产品生产； ● 假设生产多个品种时，其品种结构不变。 §3.2 本量利分析 3.2.1 本量利分析中的基本概念 3.2.2 保本点分析 3.2.3 实现目标利润分析 3.2.4 敏感性分析 3.2.1 本量利分析中的基本概念1贡献毛益(Contribution Margin) 贡献毛益也称为贡献毛利、边际贡献、贡献边际、创利额，它是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额。 每种产品贡献毛益并不是企业的最终利润，但它可以反映每种产品创造利润的能力。 贡献毛益的表现形式： 1、 单位贡献毛益(cm) ＝销售单价(p)－单位变动成本(b) 2、 贡献毛益总额(Tcm) ＝销售收入总额(px)－变动成本总额(bx)＝ (p－b)x 3.2.1 本量利分析中的基本概念2 贡献毛益率 ＝单位贡献毛益(cm)÷销售单价(p) 变动成本率 ＝单位变动成本(b)÷销售单价(p) 3.2.2 保本点分析 单一品种保本点分析 多品种保本点分析 单一品种保本点计算 1、公式法 保本点又称为盈亏临界点(Break-even Point )，是指企业的经营规模(销售量)刚好使企业达到不盈不亏的状态。 已知：利润＝销售收入－变动成本－固定成本 （本量利分析的基本模型） 根据保本点的定义，令利润=0 即：销售收入－变动成本－固定成本＝0 销售收入－变动成本＝固定成本 pX－bX＝a X＝a÷(p—b) 保本销售量＝固定成本÷单位边际贡献 ＝固定成本÷(单位产品价格－单位变动成本) 例：P35 2、贡献毛利法 单位贡献毛益 贡献毛益总额 贡献毛益率 保本销售量 X