南开大学财务管理7.ppt

南开大学 会计学系 周晓苏 本章导读 本章将主要介绍所有者权益的形成、结构及其变动的确认和计量。并说明所有者权益不同部分的来源和用途；掌握所有者权益的不同组成部分的会计处理方法和管理要点。 一、所有者权益的性质 所有者权益是投资者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去全部负债后的剩余。即： 所有者权益=资产－负债 负债和所有者权益之间的区别 二、所有者权益的内容和分类 企业所有者拥有的权益，最初以投入企业资产的形式取得，形成了投入资本。随着企业生产经营活动的开展，投入资本的增值，从企业盈利中提取的盈余公积以及未分配利润等形成的企业资金来源，这些资金最终都归归属于企业的所有者，与投入资本共同构成企业的所有者权益。 根据我国《企业会计准则》，在企业的资产负债表中，所有者权益分为四个项目： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 投入资本和作为准资本的资本公积，构成企业在一定规模下开展生产经营的最基础的启动资金，是企业存在和开展经营的基本条件。 盈余公积和未分配利润等留存收益，则来自于企业经营过程中的资本增值，反映了企业的经营成果，并在一定程度上为企业扩大生产经营规模提供了条件。 投入资本的数量是决定企业所有者对企业利益要求权和承担风险大小的依据，资本增值同投入资本相比，能够反映出企业长期以来的经营成果和财务状况。 为了妥善处理好利润分配过程中的复杂关系，需要对所有者权益按来源不同，分层次地确定利润分配涉及的范围。 通过对所有者权益的合理分类作出如下方面的界定： 所有者权益中什么项目可以用于分配，什么项目不能用于分配。 可以用于分配的项目能够分配到什么程度， 在分配之前是否有什么制约条件 一、实收资本概述 实收资本是指投资人投入企业的资本，具体表现为投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等各种形式的资产对企业投资。 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。 实收资本投资人的权利 投资人按照其投资额在企业总股本中的比例享有相应的权利。这些权利包括： （1）投票权 二、实收资本的计价 以货币出资的计价： 人民币出资于收到时按实际收款额作为投入资本入账。 外币出资，需要采用一定的汇率将外汇折合为记账本位币作为计价的依据。 企业收到投资者出资的外汇时，应当按照当日的外汇牌价或者当月1日的外汇牌价折算成记账本位币登记有关的资产账户，同时按照投资合同或协议约定的汇率折算成记账本位币登记实收资本账户。 三、实收资本的会计处理 实收资本会计处理应该提供的信息： 反映各投资人在企业总投资中所占份额，为正确界定各投资人对企业的权利提供可靠依据。 反映投资人投入企业资本的增减变动情况，为维持法定资本完整性提供必要依据。 “实收资本”账户的记录内容： 华泰公司与M公司出资创立合营公司。合营合同中规定，公司的注册资本总额为415万人民币，其中华泰公司出资60%，即以人民币出资249万，M公司出资20万美元，按照合同约定汇率8.30折算人民币166万，占注册资本的40%。该合营公司以人民币作为记账本位币。 假设M公司缴付给合营企业美元现汇$200,000的当日，银行的挂牌汇率为8.32。为了保持合营合同规定的各方出资比例，M公司的实收资本比例应该按照预定汇率8.30折算，而收到的外汇则应该按当日汇率8.32折算。二者的差额计入资本公积。 华星公司是在1995年1月1日创立的，由A、B两位投资人各投资50万元组成。 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。 资本公积是所有者权益的有机组成部分，它通常直接导致企业净资产的增加，因此，资本公积信息对于投资者、债权人等会计信息使用者的决策非常重要。 一、资本公积形成的来源 第一类是可以直接用于转增资本的资本公积，包括资本（股本）溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。 二、资本公积的用途 根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是转增资本。 资本公积转增资本的意义： 三、资本公积的核算 “资本公积”帐户的贷方记录资本公积的发生额，借方登记资本公积的转出额；余额在贷方，反映资本公积的现存余额。 资本(股本)溢价 接受捐赠非现金资产准备 接受现金捐赠 股权投资准备 1. 资 本 (股 本）溢 价 资本溢价是指投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额。在实务中分为两种情况： 例：华星公司设立时由A、B两位投资人各出资50万，实收资本总额为100万。经过三年经营，该公司的留存收益达到50万。第三位投资人C有意加盟该公司。经三方议定，C出资80万而占有该公司股份的三分之一。 在股份有限公司发行原始股时，股