中级审计师考试审计理论与实务_jy汇编.docVIP

第二部分——第一章　销售与收款循环审计 　　第二部分　企业财务审计　　第一章　销售与收款循环审计　　第二章　采购与付款循环审计　　第三章　生产与存货循环审计　　第四章　薪酬业务循环审计　　第五章　筹资与投资循环审计　　第六章　货币资金审计　　第七章　财务报告审计 　　NO.1　考情分析　　NO.2　内容介绍　　NO.3　内容讲解　　【考情分析】　　销售与收款是非常重要的审计实务环节，是每次考试中的重点难点环节。而且考试中所占分值比重较高，题型多样。特别是案分析例题，每年都有涉及。 本章分值在15分左右。 　　【内容介绍】　　 　　【内容讲解】 第一节　本业务循环的性质 　　一、业务循环综述　　销售可以分为现销和赊销两种基本方式。　　在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有：处理客户订单、批准赊销信用、发送货物、开具销售发票、记录销售与收款业务、定期对账和催收账款、收取货款、审批销售退回与折让、审批坏账的注销等。 　　 　　二、业务循环中的主要文件　　财务审计主要是通过对会计账目与有关记录的审查以证实经济活动的真实、完整与合法。典型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证和记录有以下几种：　　1.客户订货单；2.销货单；3.销货合同；4.发运凭证；5.销货发票；6.贷项通知单；7.销货日记账或明细账；8.销售退回、折让及折让日记账或明细账；9.汇款通知书；10.现金和银行存款日记账；11.坏账审批表；12.应收账款账龄分析表；13.应收账款明细账；14.收款凭证；15.客户对账单；16.转账凭证。 　　【例题1·多选题】销售与收款业务循环所使用的凭证和记录有（　）。　　A.客户订货单　　B.销货单　　C.销售合同　　D.销售发票　　E.付款凭单 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』客户订货单，销货单，销货合同，发运单（发运凭证），销货发票，贷项通知单，销货日记账或明细账，销货退回及折让日记账或明细账，汇款通知书，现金和银行存款日记账，坏账审批表，应收账款明细账，收款凭证，客户对账单。 　　【例题2·单选题】销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是（　）。　　A.销货合同　　B.销货单　　C.贷项通知单　　D.客户订货单 ?? 『正确答案』C『答案解析』销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是贷项通知单。 　　三、业务循环中的内部控制（结合第七章）　　控制活动要素——业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查　　1.建立明确的职责分工　　按各业务环节进行明确分工，处理客户订单、调查信用、批准信用、发送商品、结算开单、办理销售退回与折让、收取货款、会计记录和核对账目等工作，要分别由不同的职能部门与人员负责，相互制约，避免发生舞弊行为。 　　主要职责分工：（哪些需要分离，不分离的后果）　　（1）批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大；　　（2）批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险；　　（3）发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃； 　　（4）发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰；　　（5）收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰；　　（6）批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污；　　（7）批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污；　　（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊；　　（9）执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。 　　【例题3·单选题】在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要是为了防止（　）。　　A.盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰　　B.贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰　　C.贪污已做坏账处理后又收回的应收账款　　D.放宽信用标准而导致企业信用风险增加 ?? 『正确答案』A『答案解析』发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰。 　　2.信息传递程序控制　　控制包括：授权程序、文件和记录的使用、独立检查。　　（1）授权程序　　各环节要经过适当的授权批准。　　向客户提供信用前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险；　　发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货；　　销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货和折让背离企业经营管理