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企业所得税汇算清缴中介机构鉴证报告辅导宣传会之关联申报 广州市国家税务局国际处 2011.12.21 提 要 一、鉴证报告关于关联申报的内容与格式要求 二、鉴证报告关联申报内容存在的主要问题 三、鉴证报告关联申报内容质量评价措施 一、鉴证报告关于关联申报的内容与格式要求 （一）继续沿用2010年度鉴证报告格式，主要包括关联申报事项审核说明和经鉴证的关联申报表： 一、鉴证报告关于关联申报的内容与格式要求 （二） 关联申报事项审核说明应包括以下主要内容： 1、对关联方及关联业务往来情况的审核； 2、对与关联方共同分摊成本税前扣除的审核； 3、对资本弱化利息支出税前扣除的审核 4、对受控外国企业应计利润的审核 注：关联申报事项审核涉及关联方和关联交易判定，以及成本分摊协议、资本弱化、受控外国企业等特别纳税调整概念和内容，请详细参阅国家税务总局《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发【2009】2号）。 一、鉴证报告关于关联申报的内容与格式要求 （三）关联申报表应符合总局和广州市局的相关填报要求： -- 《国家税务总局关于印发中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表的通知》（国税发【2008】114号） -- 广州市国家税务局《关于明确企业关联业务往来报告表填报要求的通知》（穗国税发【2009】93号） 二、鉴证报告关联申报内容存在的主要问题 （一）关联申报事项审核说明仅简单复述企业申报数据，没有对企业关联申报事项进行完整披露和如实说明。 包括： 1、企业申报的关联方数量和信息明显缺失，但鉴证报告没有对其进行披露和说明； 2、企业申报的关联交易金额与鉴证报告不一致，但鉴证报告没有对其进行说明； 3、对于企业关联来料加工业务，鉴证报告没有按要求对其料值和加工费情况进行披露说明； 4、忽视对企业与关联方成本分摊、资本弱化、受控外国企业等事项的披露和说明； 5、错误沿用旧格式、关联交易金额归类不当等其他问题。 二、鉴证报告关联申报内容存在的主要问题 （二）经鉴证后的关联申报表内容填报仍然不规范。 例如： 1、《关联交易汇总表》（表二）同期资料和成本分摊协议相关选项不做选择，或错误选择。 2、《购销表》（表三）“一、总购销”中有出口销售数据，但没有在“二、按出口贸易方式分类的出口销售收入”中按贸易方式填报数据。 3、《购销表》（表三）中没有填报占总额10％以上的境外销售或采购的交易对象及数据，或栏次填报不全。（《劳务表》（表四）存在同样问题） 4、《融通资金表》（表七）中有关联定期融资利息支出金额，但企业关联债资比例没有填报。 5、企业明显存在境外投资企业，但《对外投资表》（表八）没有填报披露。 6、《对外支付款项情况表》（表九）中有向境外关联支付特许权费、财产转让支出，但相关数据没有相应在《关联交易汇总表》（表二） 、《无形资产表》（表五）、《固定资产表》（表六）中填报。 问题图示1：同期资料和成本分摊协议相关选项不做选择，或错误选择 问题图示2： 《购销表》（表三）“一、总购销”中有出口销售数据，但没有在“二、按出口贸易方式分类的出口销售收入”中按贸易方式填报数据 问题图示3： 《购销表》（表三）中没有填报占总额10％以上的境外销售或采购的交易对象及数据，或栏次填报不全。 问题图示4：《融通资金表》（表七）中有关联定期融资利息支出金额，但企业关联债资比例没有填报 问题图示5： 《对外支付款项情况表》（表九）中有向境外关联支付特许权费、财产转让支出，但相关数据没有相应在《关联交易汇总表》（表二） 、 《无形资产表》（表五）、《固定资产表》（表六）中填报 三、鉴证报告关联申报内容质量评价措施 1、税务机关将继续加强对中介机构鉴证报告的指引和审核。 2、鉴证报告关联申报内容质量将作为税务师事务所评价指标体系-业务质量评价指标的重要内容。 3、税务机关将对税务师事务所鉴证报告关联申报内容进行抽查，质量不符合要求的，将在事务所评价得分中予以扣分，情节严重的将予以公布。 * * 唯一关联方 关联交易比例100% 无填报数据 *